Обесценивание партнера: как психологическая защита оборачивается против нас и делает нашу жизнь ничтожной, а нас — несчастными — Нож

Содержание

как психологическая защита оборачивается против нас и делает нашу жизнь ничтожной, а нас — несчастными — Нож

Психзащиты — это механизмы, которые позволяют человеку меньше переживать и меньше чувствовать неприятные или слишком сильные эмоции, вызванные ситуацией или психологическим конфликтом (страх, тревога, гнев, сексуальное влечение, вина, стыд и так далее).

Они позволяют нам выжить, эффективно приспособиться к окружающей среде, отрегулировать свои границы с ней и с другими людьми, защититься — в том числе и от своего собственного психического мира, который может представлять угрозу.

Защита и нападение

Сама суть этого психологического феномена защит подразумевает вариативность возможностей их использования: способы защиты могут быть и способами нападения, всё зависит от представлений об оборонно-наступательном вооружении человека. Если у вас есть когти, они могут служить и для охоты, и для обороны, и для рытья земли, если вы в отчаянии, например.

Я люблю военные метафоры в описании психики и ее механизмов. Искусство войны во многом искусство психологическое, а поскольку люди за всю свою историю накопили в этой сфере ни с чем не сравнимый опыт, глупо было бы пренебрегать столь интересным и ценным информационным ресурсом. Поэтому я предложила бы называть эти феномены психологическим оружием

, с помощью которого человек может и защищаться, и нападать.

Пожалуй, самое «модное», чрезвычайно опасное психологическое оружие, которое обладает серьезными боевыми характеристиками и требует очень аккуратного обращения, — обесценивание.

Почему обесценивание так популярно

Большинство исследователей считают, что нарциссические характер и культура сейчас доминируют. А ведь нарциссическая культура живет определением стоимости и обесцениванием.

Идеи ценности человеческой жизни, принятия своей и чужой индивидуальности, политика толерантности утверждают равную ценность (стоимость) очень разных вещей. Для многих людей такая неопределенность и многозначность невыносима — она создает много неприятных эмоций, от которых надо защищаться, а обесценивание помогает справляться с этой тревогой.

Обесценивание оказывается чрезвычайно эффективным в ситуации неопределенности.

Если всё одинаково и равноценно, то как конкурировать? Как становиться лучше, быстрее, выше, сильнее? Другими словами, как нарциссу ориентироваться в современном мире, как идеализировать и знать точно, что почем? Ответ прост — чаще обесценивать.

Конечно, есть и нормальное обесценивание (корректнее назвать его переоцениванием или переоценкой ценностей). Это когда то, что было важно, утрачивает свое былое значение. Однако в норме это внутренний долгий и часто сложный процесс, который как раз подразумевает контакт с неприятными и сложными эмоциями, а не защиту от них.

Обесценивание для эмоционального саморегулирования

В ситуации потери и горя. Например, ребенок очень переживает из-за потери игрушки или смерти домашнего питомца. Я однажды видела, как маленький мальчик переживал смерть крысы так сильно, что даже сам хотел умереть. Он так и говорил: «Крыса умерла, и я тоже умру, потому что я не могу жить без моей любимой крысы». Потребовалось довольно сильное обесценивание ценности крысы и чувства любви к ней, чтобы его переживания выровнялись. Смерть крысы сравнивали со смертью бабушки и других близких, чтобы объяснить мальчику, что его переживания чрезмерны.

В ситуации страха. Обесценивание помогает избавиться от лишнего страха. Например, ребенок может очень бояться какого-то одноклассника, пока не появится старшеклассник, который окажется сильнее и побьет первого.

Обесценивание для нападения и конкуренции

В грубом варианте обесценивание — как большая дубина с железными шипами: человек, нападая, отбирает радость у другого. Так люди справляются с завистью и нестабильной самооценкой: отобрал радость, и можно жить дальше. В этом варианте обесценивание — крайне агрессивное действие, однако совершенно допустимое в нашей культуре! Думаю, в этом и есть большой секрет его популярности. Можно очень сильно бить, и ничего за это не будет.

— Сдала экзамен на пятерку?
— Да.
— А пятерки всем ставили?

Люди очень часто этим оружием пользуются. «Ты хуже меня, не такой уж ты и умный», «Ты красивая, но над попой надо еще работать и работать». Бесконечны варианты обесценивания в супружеской жизни, где очень важно снизить цену на достоинства партнера, чтобы самому не войти в большой кредит:

«Да что ты делаешь-то? Деньги зарабатываешь? Да кто их не зарабатывает! Ты мужчина? Все мужчины зарабатывают».

«Ты женщина? Все женщины рожают и сидят с детьми, и убираются, и готовят! Чего ты так устала?»

«Ты диссертацию защитила — да кто сейчас диссертации не защищает?»

Обесценивание кого-то избавляет нас одновременно и от страха оказаться зависимыми от этого объекта — и от страха его потерять.

И увеличивает шансы в конкурентной борьбе. Если слишком ценить успехи других людей, то самостоятельные достижения ставятся под сомнение; если же их обесценивать, они становятся более реальными.

Именно такой вариант чаще всего использует современный клиент психотерапевта, который слишком интенсивно избавляется от страха зависимости, потери или брошенности с помощью обесценивания.

Таким образом, обесценивание — важный эмоциональный регулятор собственного поведения и поведения других людей. В чем же проблема современного клиента, особенно нарцисса, у которого этот баланс слегка нарушен?

Обесценивание может лишить ценности нас самих

Они обесценивают драматичнее, в итоге неизбежно сильно обесценивая себя.

Почему так получается?

Когда человек «сбивает» ценность окружающих его людей, вещей и занятий, он оказывается в мире, где нет ничего «самого лучшего», «идеального». Идеальное, как правило, достаточно стабильно и может питать человека энергией и надеждой долгое время. Если оно часто и драматично обесценивается, шатается, то и сам носитель идеалов подвергается сомнению.

Особенно хорошо это видно в любовных отношениях и профессиональной жизни и составляет главную печаль такого клиента. Романтические отношения сильно обесцениваются в процессе или после их окончания, а профессиональная жизнь в целом не выглядит достаточно ценной. Субъективно это выражается в ощущении отсутствия «своего дела», «призвания»: так и не нашел, чем я хочу заниматься, не было настоящей любви, живу вполсилы, как будто не вкладываюсь до конца.

Победы мимолетны, а неудовлетворенность длительна. Обесценивание своих стараний и/или профессиональных целей используется как защита от неудачи. Если не получилось, то я и не хотел и не старался, и вообще это всё так, понарошку. Результат — ужасная неудовлетворенность и бессмысленность.

Основная проблема современного клиента психотерапевта — инфляция отношений, не только с людьми, но и со всем миром. Каждое второе обращение к психотерапевту связано с обесцениванием любовных историй: все они не дотягивают до «идеальных». Кроме тех, конечно, которые не могли случиться (об их идеальности можно фантазировать вечно).

Человек приходит к выводу: инфляция отношений такая высокая, что они ему больше не нужны, хотя потребность прямо противоположная — близкие, доверительные и эксклюзивные отношения.

Сайты знакомств вносят драматический вклад в этот процесс. Большой выбор и легкость знакомств снижают их ценность до абсурдно низкой, когда люди даже не запоминают имен тех, с кем провели ночь, или ставят себе статистическую задачу — выбрать из ста кандидатов идеального. В итоге люди вообще перестают верить в возможность каких-либо значимых отношений для себя, теряют чувствительность.

В терапию такой человек приходит, когда начинает догадываться: что-то он делает не так. На начальном этапе он стремится обесценить все предположения и замечания терапевта, которые касаются его чувств. Когда клиент понимает, что большая часть терапии посвящена исследованию его эмоциональной жизни, он соглашается на это, попутно лишая свои эмоции ценности.

«Да, я злюсь, но не очень сильно».

«Да, она мне нравилась, но у нее было много недостатков».

«Да, я чувствую это, но хочу, чтобы вы понимали, что для меня это не очень важно».

«Я его люблю, но он козел и у нас ничего не может быть».

Если всё это свести к метапосланию, оно будет звучать примерно так: да, я чувствую определенные вещи, но я не позволяю сделать эти чувства важными и слишком значимыми. Я контролирую их влияние и в любой момент могу снизить их значимость.

Почему для нарцисса важно не проживать чувства глубоко

Потому что это опасно: процесс может захватить, контроль будет утрачен, появятся другие неконтролируемые эмоции.

Человек сам толком не понимает, что произойдет, но знает точно, что избегать этого надо всеми способами. Обесценивание стоит на страже, беря свою мзду — скуку, бессмысленность и смутное ощущение «неудачной» жизни. Психологическое оружие оборачивается против своего владельца.

Клиенты довольно быстро начинают замечать, что они обесценивают многое в своей жизни.

Далее возникает вопрос: что делать, если надо признать, что чувства для меня важны? Опять появляется эта пресловутая крыса, смерть которой можно и не пережить. На этом этапе психотерапии человек начинает вспоминать ситуации в детстве (и не только), когда контроль над чувствами был утрачен и это принесло много страданий. Часто эти воспоминания болезненны и переживать их вновь не хочется, поэтому клиент начинает сопротивляться.

Это проявляется в обесценивании терапии, терапевта и себя в этом процессе: «Терапия мне не очень помогла», «Это плохой специалист, да и я не старался и не выполнял его рекомендации». Многие уходят из терапии в этот период.

Однако большинство клиентов идут дальше, потому что кроме страха потерять контроль над чувствами у них есть большая потребность быть живыми людьми и любить кого-нибудь, в том числе себя. Становится очевидно, что паттерн обесценивания уже не нужен в таком объеме.

Что же произошло с тем мальчиком, когда он перестал умирать вместе с крысой? Он будто прозрел и увидел, что есть разные вещи с разной стоимостью. Что у него нет психических сил умирать с каждым живым существом на Земле, однако он может их любить и горевать о них. «Акции» крысы сильно упали, но он не выбросил их, а сохранил. Было ли это прозрение его сознательным выбором? Сложно сказать. Я склонна считать это процессом обучения пользоваться собственным психическим аппаратом.

Взрослый человек, обозревая свое психическое царство и наводя в нем порядок, может произвести эту переоценку, чтобы выбрать (или научиться выбирать) то, во что он готов вложиться и считать ценностью. Конечно, это сложнее, чем в детстве. Но в детстве и риск выше.

Возвращаясь к искусству войны (а война у людей, склонных к обесцениванию, идет постоянно и в основном с самими собой): что же считать победой для обесценивающего человека?

Думаю, успехом будет сохранение некоторого «золотого запаса» индивидуальных переживаний, чувств, ситуаций и отношений. Шкатулки с сокровищами, которые никогда не обесценятся, потому что их бережно хранят. И попадают они в эту шкатулку только благодаря опыту, силе влияния этих событий и чувств, а не из-за успешных последствий, долгой сохранности или чего-то еще.

Известный трактат Сунь-цзы «Искусство войны» утверждает, что цель любой войны — процветание населения и его лояльность к правителю. Так что, если ваше «население» не процветает и вы сами к себе не лояльны, возможно, вам пора поучиться проживать чувства, не обесценивая их и не боясь. Конечно, делать это лучше с помощью опытных военных консультантов.

Присоединиться к клубу

«Я уменьшил тебя, дорогая»

Новости

Итоги конкурса «Путь в науку» будут объявлены 30 августа
Жюри утвердили список победителей и призеров конкурса квалификационных работ «Путь в науку – 2021» (путьвнауку.рф). Всего в двух номинациях будет награждено 54 человека, из которых 44 были отобраны в ходе экспертной оценки. 13 авторов заняли первое место в своей предметной категории, 15 – второе место, а еще 16 получат поощрительную премию. В конкурсе приняли участие более 1,5 тысяч человек.

 

 

Мнения

Редакция «Частного корреспондента»
Почему «Часкор» позеленел?

Мы долго пытались написать это редакционное заявление. Нам хотелось уместить в него 12 лет работы, 45 тысяч статей (и даже чуть больше), несколько редакций и бесконечность труда и сил. А еще – постараться объяснить нашим читателям происходящие изменения.

Виталий Куренной
Традиционные ценности и диалектика критики в обществе сингулярности

Статья Николая Патрушева по поводу российских ценностей интересна сама по себе, но также вызвала яркий отклик Григория Юдина, который разоблачает парадигму «ценностей», трактуя ее, видимо, как нечто сугубо российско-самобытное, а само понятие «ценность» характеризует как «протухшее». Попробую выразить тут свое отношение к этой интересной реплике, а заодно и прокомментировать характер того высказывания, по поводу которого она появилась.

Иван Засурский
Пора начать публиковать все дипломы и диссертации!

Открытое письмо президента Ассоциации интернет-издателей, члена Совета при Президенте Российской Федерации по развитию гражданского общества и правам человека Ивана Ивановича Засурского министру науки и высшего образования Российской Федерации Валерию Николаевичу Фалькову.

Сергей Васильев, facebook.com
Каких денег нам не хватает?

Нужны ли сейчас инвестиции в малый бизнес и что действительно требует вложений

За последние десятилетия наш рынок насытился множеством современных площадей для торговли, развлечений и сферы услуг. Если посмотреть наши цифры насыщенности торговых площадей для продуктового, одёжного, мебельного, строительного ритейла, то мы увидим, что давно уже обогнали ведущие страны мира. Причём среди наших городов по этому показателю лидирует совсем не Москва, как могло бы показаться, а Самара, Екатеринбург, Казань. Москва лишь на 3-4-ом месте.

Иван Засурский
Пост-Трамп, или Калифорния в эпоху ранней Ноосферы

Длинная и запутанная история одной поездки со слов путешественника

Сидя в моём кабинете на журфаке, Лоуренс Лессиг долго и с интересом слушал рассказ про попытки реформы авторского права — от красивой попытки Дмитрия Медведева зайти через G20, погубленной кризисом Еврозоны из-за Греции, до уже не такой красивой второй попытки Медведева зайти через G7 (даже говорить отказались). Теперь, убеждал я его, мы точно сможем — через БРИКС — главное сделать правильные предложения! Лоуренс, как ни странно, согласился. «Приезжай на Grand Re-Opening of Public Domain, — сказал он, — там все будут, вот и обсудим».

Николай Подосокорский
Виртуальная дружба

Тенденции коммуникации в Facebook

Дружба в фейсбуке – вещь относительная. Вчера человек тебе писал, что восторгается тобой и твоей «сетевой деятельностью» (не спрашивайте меня, что это такое), а сегодня пишет, что ты ватник, мерзавец, «расчехлился» и вообще «с тобой все ясно» (стоит тебе написать то, что ты реально думаешь про Крым, Украину, США или Запад).

Марат Гельман
Пособие по материализму

«О чем я думаю? Пытаюсь взрастить в себе материалиста. Но не получается»

Сегодня на пляж высыпало много людей. С точки зрения материалиста-исследователя, это было какое-то количество двуногих тел, предположим, тридцать мужчин и тридцать женщин. Высоких было больше, чем низких. Худых — больше, чем толстых. Блондинок мало. Половина — после пятидесяти, по восьмой части стариков и детей. Четверть — молодежь. Пытливый ученый, быть может, мог бы узнать объем мозга каждого из нас, цвет глаз, взял бы сорок анализов крови и как-то разделил бы всех по каким-то признакам. И даже сделал бы каждому за тысячу баксов генетический анализ.

Дмитрий Волошин, facebook.com/DAVoloshin
Теория самоневерия

О том, почему мы боимся реальных действий

Мы живем в интересное время. Время открытых дискуссий, быстрых перемещений и медленных действий. Кажется, что все есть для принятия решений. Информация, много структурированной информации, масса, и средства ее анализа. Среда, открытая полемичная среда, наработанный навык высказывать свое мнение. Люди, много толковых людей, честных и деятельных, мечтающих изменить хоть что-то, мыслящих категориями целей, уходящих за пределы жизни.

facebook.com/ivan.usachev
Немая любовь

«Мы познакомились после концерта. Я закончил работу поздно, за полночь, оборудование собирал, вышел, смотрю, сидит на улице, одинокая такая. Я её узнал — видел на сцене. Я к ней подошёл, начал разговаривать, а она мне «ыыы». Потом блокнот достала, написала своё имя, и добавила, что ехать ей некуда, с парнем поссорилась, а родители в другом городе. Ну, я её и пригласил к себе. На тот момент жена уже съехала. Так и живём вместе полгода».

Михаил Эпштейн
Симпсихоз. Душа — госпожа и рабыня

Природе известно такое явление, как симбиоз — совместное существование организмов разных видов, их биологическая взаимозависимость. Это явление во многом остается загадкой для науки, хотя было обнаружено швейцарским ученым С. Швенденером еще в 1877 г. при изучении лишайников, которые, как выяснилось, представляют собой комплексные организмы, состоящие из водоросли и гриба. Такая же сила нерасторжимости может действовать и между людьми — на психическом, а не биологическом уровне.

Лев Симкин
Человек из наградного листа

На сайте «Подвиг народа» висят наградные листы на Симкина Семена Исааковича. Моего отца. Он сам их не так давно увидел впервые. Все четыре. Последний, 1985 года, не в счет, тогда Черненко наградил всех ветеранов орденами Отечественной войны. А остальные, те, что датированы сорок третьим, сорок четвертым и сорок пятым годами, выслушал с большим интересом. Выслушал, потому что самому читать ему трудновато, шрифт мелковат. Все же девяносто.

 

Календарь

Олег Давыдов
Колесо Екатерины

Ток страданий, текущий сквозь время

7 декабря православная церковь отмечает день памяти великомученицы Екатерины Александрийской. Эта святая считалась на Руси покровительницей свадеб и беременных женщин. В её день девушки гадали о суженом, а парни устраивали гонки на санках (и потому Екатерину называли Санницей). В общем, это был один из самых весёлых праздников в году. Однако в истории Екатерины нет ничего весёлого.

Ив Фэрбенкс
Нельсон Мандела, 1918-2013

5 декабря 2013 года в Йоханнесбурге в возрасте 95 лет скончался Нельсон Мандела. Когда он болел, Ив Фэрбенкс написала эту статью о его жизни и наследии

Достижения Нельсона Ролилахлы Манделы, первого избранного демократическим путем президента Южной Африки, поставили его в один ряд с такими людьми, как Джордж Вашингтон и Авраам Линкольн, и ввели в пантеон редких личностей, которые своей глубокой проницательностью и четким видением будущего преобразовывали целые страны. Брошенный на 27 лет за решетку белым меньшинством ЮАР, Мандела в 1990 году вышел из заточения, готовый простить своих угнетателей и применить свою власть не для мщения, а для создания новой страны, основанной на расовом примирении.

Молот ведьм. Существует ли колдовство?

5 декабря 1484 года началась охота на ведьм

5 декабря 1484 года была издана знаменитая «ведовская булла» папы Иннокентия VIII — Summis desiderantes. С этого дня святая инквизиция, до сих пор увлечённо следившая за чистотой христианской веры и соблюдением догматов, взялась за то, чтобы уничтожить всех ведьм и вообще задушить колдовство. А в 1486 году свет увидела книга «Молот ведьм». И вскоре обогнала по тиражам даже Библию.

Александр Головков
Царствование несбывшихся надежд

190 лет назад, 1 декабря 1825 года, умер император Александра I, правивший Россией с 1801 по 1825 год

Александр I стал первым и последним правителем России, обходившимся без органов, охраняющих государственную безопасность методами тайного сыска. Четверть века так прожили, и государство не погибло. Кроме того, он вплотную подошёл к черте, за которой страна могла бы избавиться от рабства. А также, одержав победу над Наполеоном, возглавил коалицию европейских монархов.

 

Интервью

«Музыка Земли» нашей

Пианист Борис Березовский не перестает удивлять своих поклонников: то Прокофьева сыграет словно Шопена – нежно и лирично, то предстанет за роялем как деликатный и изысканный концертмейстер – это он-то, привыкший быть солистом. Теперь вот выступил в роли художественного руководителя фестиваля-конкурса «Музыка Земли», где объединил фольклор и классику. О концепции фестиваля и его участниках «Частному корреспонденту» рассказал сам Борис Березовский.

Андрей Яхимович: «Играть спинным мозгом, развивать анти-деньги»

Беседа с Андреем Яхимовичем (группа «Цемент»), одним из тех, кто создавал не только латвийский, но и советский рок, основателем Рижского рок-клуба, мудрым контркультурщиком и настоящим рижанином – как хороший кофе с черным бальзамом с интересным собеседником в Старом городе Риги. Неожиданно, обреченно весело и парадоксально.

«Каждая собака – личность»

Интервью со специалистом по поведению собак

Антуан Наджарян — известный на всю Россию специалист по поведению собак. Когда его сравнивают с кинологами, он утверждает, что его работа — нечто совсем другое, и просит не путать. Владельцы собак недаром обращаются к Наджаряну со всей страны: то, что от творит с животными, поразительно и кажется невозможным.

Юрий Арабов: «Как только я найду Бога – умру, но для меня это будет счастьем»

Юрий Арабов – один из самых успешных и известных российских сценаристов. Он работает с очень разными по мировоззрению и стилистике режиссёрами. Последние работы Арабова – «Фауст» Александра Сокурова, «Юрьев день» Кирилла Серебренникова, «Полторы комнаты» Андрея Хржановского, «Чудо» Александра Прошкина, «Орда» Андрея Прошкина. Все эти фильмы были встречены критикой и зрителями с большим интересом, все стали событиями. Трудно поверить, что эти сюжеты придуманы и написаны одним человеком. Наш корреспондент поговорила с Юрием Арабовым о его детстве и Москве 60-х годов, о героях его сценариев и религиозном поиске.

Обесценивание. Почему «все нормально» — это ненормально?

Одна из самых частых жизненных ситуаций такова — делаешь что-то, стараешься, а в ответ либо тишина, либо насмешки, либо придирки. Либо сравнения с другими — теми, у кого все то же самое получается намного лучше. Такая линия поведения называется обесцениванием.

Это не просто проявление бестактности. И уж точно — не желание подвигнуть кого-то к новым свершениям и горизонтам. Это очень распространенный способ психологического насилия.

Собственно, абсолютное большинство из нас выросло в этом насилии. Российские семьи устроены так, что границы между родителями и детьми размыты.

А именно утрата границ, присвоение себе чужой жизни является причиной обесценивания.

Дети рассматриваются как продолжение взрослых. А вы же не благодарите свою руку за то, что она качественно почистила зубы или ноги — за то, что они дошли до ближайшего магазина? Так и здесь — что бы ни сделал ребенок (если речь не идет о закреплении навыка), это воспринимается как само собой разумеющееся и, соответственно, не имеющее ценности.

Если же ребенок добился чего-то, не запланированного родителем, то это не воспринимается как достижение по определению. С какой стати хвалить или благодарить? Зачем это нужно? Кто его просил?

То есть, пока ты учишься писать буквы в прописи, тебя еще могут похвалить. Как только начал писать стихи в тетрадке – жди недоуменного пожимания плечами и критики за плохой почерк.

Та же стратегия плавно перетекает и в парные отношения.

Муж или жена называются «второй половиной». Само это понятие говорит о том, что люди в семье не могут существовать отдельно друг от друга, все, что они делают – вроде как общая заслуга и хвалить тут опять же не за что. То, что лежит в рамках «семейных обязанностей» — это трудовая повинность, а отнюдь не повод для благодарности.

Любая вещь, сделанная для себя и ради себя, вообще не рассматривается как ценность.

Найти вторую работу, чтобы платить ипотеку – нормальное поведение, какая за него может быть признательность, мы же семья! Получить приз за лучшую вышивку крестиком в сообществе – это же надо, на какую ерунду люди время тратят!

Разумеется, все это не проходит бесследно. Обида на обесценивание копится годами, калечит человека изнутри, вызывая у него не только сомнения в собственных силах и способностях, но и гнев на партнера или родителей. Ведь то, что мы делаем – это проявление нашей личности, талантов и навыков, свойств нашего характера.

Тот, кто не замечает наших усилий, не благодарит, не поддерживает – попросту обнуляет нас, сводит к пустому месту.

И даже при заниженной самооценке такое не прощается.Добавьте к этому воспитанную во всех нас «скромность», которая на самом деле является последствием постоянного психологического насилия и отрицания ценности нашей личности. 

И вот мы получаем ситуацию, при которой долгие годы вроде «все нормально», а потом однажды происходит взрыв.

Отношения распадаются. Происходит конфликт, который может тянуться годами.

И это еще не самый худший вариант, поскольку он означает хотя бы бунт, стихийную попытку восстановления собственной ценности. Гораздо хуже, если годы проходят в попытке угодить, заслужить любовь и одобрение – и все эти усилия проваливаются в черную дыру обесценивания.

Выбраться из такого состояния только своими силами почти невозможно.

Обесцененную когда-то самыми близкими и значимыми людьми личность одними похвалами других людей из руин не поднимешь.

Нужна огромная внутренняя работа по самообучению любви и уважению к самому себе, осознанию уникальности собственной личности и своего потенциала, наконец, обретения своего права на жизнь и счастье.

Для этого необходима помощь специалиста.Но кое-какие вещи можно сделать и самостоятельно.

Для начала – осознать, что каждый раз, когда вы хотите получить похвалу за свои действия, вы не должны этого стыдиться.

Такое желание совершенно нормально. Похвала и благодарность означают, что вы что-то значите, чего-то стоите. Вы вправе этого хотеть и даже требовать.

Второе, что нужно сделать —  понять причины, по которым вас обесценивают.

Нет, это не потому, что вы недостаточно хороши. Это как раз потому, что вы намного лучше, чем нужно. Ваш партнер, начальник или даже родитель может попросту испытывать комплекс неполноценности  рядом с вами – и потому обесценивает ваши усилия, наслаждаясь властью над вами или самоутверждаясь за ваш счет.

Еще варианты – вы сделали что-то, за что нужно заплатить, а платить не хочется. Или – ваши действия не входили в чужие планы, отсюда гнев и желание отыграться.

Не забывайте — в отношениях всегда две стороны. И если вам делают больно, если вас обижают, не стоит принимать ответственность за это на себя. У человека напротив вас тоже есть больные места, комплексы, негативный опыт, сомнения и, как следствие, механизмы психологической защиты.

Обесценивание другого – одна из этих защит, вариант агрессии. И вам не нужно ее понимать, оправдывать или винить во всем себя. Надо защищаться.

Как же это сделать?

Самый действенный и радикальный способ – бегите от того, кто вас обесценивает.

Понятно, что это не всегда возможно и не всегда хочется. Но если в вашем кругу есть такие люди на уровне приятелей или не слишком близких друзей – избавьтесь от них. Они совершенно точно не хотят вам добра.

Если же речь идет о партнере или родителях, то тут выход только один: научитесь слушать себя и понимать, когда «все нормально» на самом деле означает, что ничего не нормально.

У обиды есть телесные проявления: сильное сердцебиение, боль в солнечном сплетении, резкое падение настроения, вызванное гормональным взрывом, слезы, наконец.

Осознайте это как прямое нанесение вреда, как реакцию на удар.И действуйте, исходя из этого – демонстрируйте свое недовольство.

Например, скажите, что хотели бы услышать сейчас похвалу или «спасибо». С этого начинается выстраивание собственных границ – а значит, уважение другого человека по отношению к вам.

Такой путь очень долог и труден, но его необходимо пройти.

 

Обесценивание: как защититься от ударов по самооценке? | ОБЩЕСТВО

Редакция «АиФ-Новосибирск» продолжает серию публикаций на важные темы из мира психологии и межличностных отношений с психологом Наталией Красовской.

Как часто мы вкладываем во что-то время и силы, но получаем в ответ равнодушный взгляд, критику свысока или насмешку. И то ещё и небрежное: «Ничего, но у Оли получается лучше». Такое поведение называется обесцениванием, и оно далеко не так безобидно, как может показаться. Это не простая бестактность или желание побудить нас больше стараться, а самое настоящее психологическое насилие.

Обесценивание в родительской семье

Обесценивание знакомо практически всем нам, потому что в российских семьях у людей традиционно размыты личные границы. Родители воспринимают детей своим продолжением, причисляют их достижения к собственным, а потому часто не считают нужным хвалить или благодарить их. Какой смысл благодарить самих себя? Когда ребёнок начинает чему-то учиться, его, конечно, поощряют, но после все достижения становятся само собой разумеющимися. Встал на коньки и покатился? Молодец! Выучил двойной лутц? А надо – тройной!

Ещё хуже, если какое-то начинание родители для ребёнка не планировали. Освоил электрогитару? Зачем эти глупости? Немедленно прекрати этот шум!

Обесценивание в паре

Закономерно, что подобное происходит и в отношениях пар. «Ты моя половинка» – звучит так приятно. Вот только кто же будет ценить усилия собственной руки или ноги? Супруги не отделают себя друг от друга, все заслуги считаются общими, направленными на благо семьи и не предполагают похвалы. А сделанное лично для себя вообще не считается ценным, а то и осуждается.

Последствия обесценивания

Обесценивание близкими не проходит даром для нашей психики, заставляет нас сомневаться в собственной личности, своих силах и способностях, навыках и талантах. Разрушительно обесценивание и для отношений – обиде свойственно накапливаться. Человек сносит её раз за разом, и кажется, что всё нормально, а потом отношения рушатся, переходят в затяжной конфликт: «Ты меня не понимаешь, не ценишь, не любишь!»

Ещё хуже, если человек так и не решится постоять за себя и потратит годы, пытаясь добиться от близких одобрения, уважения и поддержки, которых никогда не получит.

Как восстановить веру в свою ценность?

Если личность систематически разрушали самые близкие люди, то никакие похвалы веру в себя не восстановят. Уважению и любви к себе придётся учиться. Это серьёзная внутренняя работа, но она необходима, чтобы вспомнить про свою уникальность и потенциал, осознать своё право на счастливую жизнь.

Лучше всего для этого воспользоваться помощью специалиста, но кое-что можно сделать и самим.

Осознайте, что желание похвалы – нормально

Начните с понимания того, что потребности в признании не нужно стыдиться. Когда кто-то хвалит и благодарит вас – тем самым он признаёт вашу значимость и ценность. Вы вправе хотеть этого и настаивать на этом.

Подумайте, почему вас обесценивают

Причина обесценивания точно не в том, что вы недостаточно хороши. Зачастую виной всему собственный комплекс неполноценности обидчика, который пытается самоутвердиться, принижая ваши успехи, находя удовольствие в такой власти над вами. Другая причина – банальное манипулирование, например попытка «сбить цену», если за вашу работу нужно заплатить. А может быть, вы просто нарушили чьи-то планы, и со зла на вас пытаются отыграться.

Не вините себя

Помните, что в отношениях всегда участвуют двое. Если вам причинили душевную боль, не ищите причину только в себе. Это сработал механизм психологической защиты вашего обидчика, основанный на его собственных комплексах и страхах. Обесценивание – очень агрессивный вариант самозащиты, и ваша первоочередная задача – не понять и оправдать поступки другого, а защитить себя.

Защищайтесь от обесценивания

Самый верный способ – распрощаться с теми, кто вас обесценивает. Конечно, в случае с близкими людьми, поступить столь радикально не всегда возможно. Но поддерживать отношения со знакомыми и приятелями, которые так с вами обращаются, не стоит точно. Добра они вам не желают, и общение с ними принесёт вам лишь проблемы с самооценкой.

Научитесь понимать свою обиду

Зачастую те, кто обесценивает нас, – самые родные нам люди: родители, партнёр. В этом случае у нас один выход: научиться прислушиваться к себе и понимать, когда мы обижены, чтобы это чувство не накапливалось, разрушая наши отношения с близкими. Последите за собой после чьего-то невнимания или необоснованного критического замечания. Обида физически проявляется болью в солнечном сплетении, учащённым сердцебиением, гормональным скачком, который выливается резким ухудшением настроения и даже слезами. Это – реакция на удар, так проявляется причиненный нам вред.

Показывайте недовольство

Осознав свою обиду, её не надо прятать, наоборот – необходимо показать человеку, что она стала прямым следствием его действий или небрежения. Не замалчивайте желание ободрения, похвалы, поддержки. «Мне хочется услышать «спасибо», ведь я заслуживаю этого». Так мы начинаем выстраивать свои границы и уважение близких к нам. Это непростой и долгий, но необходимый процесс для укрепления нашей личности и отношений.

Обесценивание. Как его распознать и защититься

«Да не принимай ты близко к сердцу», «У других бывает и хуже», «А вот я в твои годы». Наверняка вы часто слышите такие заявления. Они настолько привычны, что мы даже не задумываемся, что это классическое обесценивание наших чувств и достижений. Почему же люди говорят так? Как сохранить самооценку при общении с ними? Разберемся.

Что такое обесценивание

Представьте, вы прошли несколько сложных собеседований и наконец устроились на долгожданную работу, вас переполняет чувство гордости.

Однако ваш собеседник говорит:

«Вообще-то компания не самая надежная. Я бы на твоем месте не расслаблялся и перечитал договор. Да и зарплата могла бы быть повыше — вон как цены сейчас растут».

В один миг радость от успеха испарилась, достижения словно уже и не существует. Так работает механизм обесценивания.

Обесценивание — слова и действия другого человека, которые принижают ваши эмоции, личные качества, достижения, ценности.

При этом иногда мы обесцениваем неосознанно, потому что это устоявшаяся в обществе модель поведения.

Почему мы обесцениваем, не задумываясь

Считается, что не надо проявлять чувства и хвалить. Сколько раз мы слышали: «Не перехваливай, возгордится!». В итоге периодически мы, не задумываясь, обесцениваем чувства других людей.

Обыденная ситуация — в ответ на благодарность машинально отмахнуться и сказать: «Не за что». Тем самым мы оставляем другого человека и его чувство непризнанным, а себя лишаем эмоциональной награды.

Или другая ситуация: подруга плачет из-за расставания с парнем. Первой реакцией будет сказать: «Да не переживай ты так, он того не стоит». Что по факту мы говорим этой фразой?

«Я считаю, что твои чувства в этот момент не важны, ты реагируешь неправильно».

Как не впасть в обесценивание

Мы пугаемся сильных эмоций другого человека. Однако гораздо хуже их обесценивать. Вспомните, когда вы последний раз сильно расстраивались — в такой ситуации нет ничего больнее, чем услышать, что причина твоих переживаний не важна, «главное ты здорова, у тебя есть семья, работа и вообще радоваться надо».

Когда кто-то рядом огорчается, естественная человеческая реакция — утешить и поддержать. Как лучше выразить сочувствие? Не действуйте так, словно от вас непременно ждут совета, помощи или рассказа о вашем опыте. Чаще всего человек хочет, чтобы с ним кто-то побыл рядом, успокоил и приободрил.

В свою очередь, когда вы слышите фразы типа «Не принимай так близко к сердцу», подумайте о том, что другой человек так неумело выражает свою заботу.

Скажите, что для вас эта ситуация — то, что нужно прожить и осмыслить самостоятельно. Вы благодарны за участие, но лучшее, что можно сделать, это просто посидеть рядом, подержать за руку, приготовить чай. Вам нужна только поддержка, без советов и анализа происходящего.

По реакции человека вы поймете, готов ли он прислушаться к вашей просьбе, или ему на самом деле не важны ваши переживания.

Как распознать обесценивание

Есть и другие вполне привычные ситуации, например, когда старшее поколение считает необходимым поучать молодых и давать непрошеные советы. Или когда коллега постоянно делает колкие замечания, на которые вы не понимаете, как реагировать. Или супруг постоянно указывает на какой-то ваш «недостаток»‎.

Обесценивание встречается в разных формах.

Обесценивание как критика

Иногда бывает сложно уловить, когда обоснованная критика превращается в обесценивание.

Итак, здоровая критика:

  • высказывается в корректной форме, с глазу на глаз;
  • сочетается с похвалой;
  • поступает в ответ на какую-то ситуацию, а не каждый день;
  • относится к действиям, а не к личности: «ты плохо припарковалась — другая машина не сможет выехать», а не «ты тупая, совсем не умеешь парковаться»;
  • не содержит обобщений (всегда, никогда), например, «ты никогда меня не слушаешь». 

Все остальное, скорее всего, обесценивание.

Обесценивание как совет

Обесцениванием будут также советы, которые человек высказывает без вашей просьбы. Так он обнаруживает у вас «проблему», которую вам нужно срочно решить:

«Ты видел, какие морозы обещают на следующую неделю? У вас ребенок ведь совсем маленький — в выходные поезжайте на рынок, купите ему валенки, а то простынет». 

В форме советов может быть завуалирована критика или колкость в ваш адрес:

«Ты что-то очень бледная последнее время — больше гуляй на свежем воздухе и начни принимать железо». 

Обесценивание как забота

Часто обесценивание маскируют под заботу, словно сообщают важную информацию:

«Ну что же ты такую машину купила, ведь у BMW дорогущие детали и обслуживание в фирменных салонах — теперь точно без штанов останешься. Да еще и желтого цвета! В Москве статистика за последний год бешеная по угону иномарок, особенно такого яркого цвета».

Даже если вы лучше разбираетесь в вопросе, и знаете, что по статистике желтые машины как раз не угоняют — дорого перекрашивать, вам все равно неприятно, вы чувствуете себя униженно.

Как противостоять обесцениванию

Если это ваш близкий или прекратить общение невозможно — установите четкие границы. Научитесь вовремя пресекать дальнейшие действия.

Ориентируйтесь на свои эмоции и телесные ощущения

Вам знакома ситуация, когда при общении резко изменилось настроение — вы были обрадованы, но вдруг почувствовали пустоту и тревогу? Или были опечалены, а теперь испытываете жгучее ощущение обиды вперемешку с виной или стыдом? Все это сигналы, что вы столкнулись с обесцениванием. Собеседник перешел черту.

Сообщайте о своих чувствах

«Я чувствую боль, мне неприятно, когда ты меня обесцениваешь, когда ты говоришь мне это» 

Такие фразы эффективны, чтобы обратить внимание собеседника на ваши чувства, объяснить их. Если человек обесценивает неосознанно, это заставит его задуматься над своими словами.

Выражайте просьбу

«Пожалуйста, не говори мне это. Если мы условились, то соблюдай договоренности».

Говорите с позиции равного собеседника

Не уходите в агрессию или тон извиняющегося ребенка. Выпрямитесь и держите зрительный контакт — так от тела вы почувствуете уверенность. Говорите спокойно и доброжелательно.

Если человек продолжает в том же духе — выходите из беседы

Вы можете сказать: «Хорошо, я вас услышал» или «Возможно, вы правы».

Как отвечать на непрошеные советы

Спокойно поблагодарите, ведь человек может делать это из лучших побуждений. Однако обозначьте, что вы предпочитаете сначала спрашивать совет, а потом его получать:

«Спасибо, если мне понадобится совет или помощь, я к вам обращусь».

«Я понимаю, что вы пытаетесь мне помочь, но меня устраивает мой способ решения проблемы. Я бы не хотел возвращаться к этому вопросу».

Если совет не уместен, или в нем завуалирована агрессия, отвечайте коротко:

 «Спасибо, но я не просил совета».

Как отвечать на неуместную заботу

Например, вам говорят:

«Поздравляю, свадьба — это прекрасное событие. Но как же вы будете жить в однушке с его мамой?».

Вы можете ответить:

«Спасибо. Хотела поделиться радостью. Проблемы буду решать по мере поступления».

Сопротивляться обесцениванию сложно, потому что подобные комментарии застают врасплох, часто выглядят как совет или забота. Главное, вовремя распознать, когда вам становится некомфортно в общении, и выставить свои границы.

Отделяйте мнение другого человека от себя: для вас важны ваши чувства, а его слова выражают его собственную боль и желание защититься от ваших эмоций. Как бы другой человек вас ни критиковал, руль всегда у вас — только вы решаете, что чувствовать и как относиться к его словам.

Идеализация и обесценивание… (Цитата из книги «PRO-ЖИВИ. Чувства. Отношения. Любовь» Вероника Хлебова)

Идеализация и обесценивание

Сегодня знаковый разговор вели с клиенткой. О том, как легко быть с другим человеком, пока чувствуешь что-то общее. Пока есть воодушевление от новой встречи, от общих интересов и ценностей, от взаимного влечения. Но стоит возникнуть чему-то неподходящему, мешающему, неприглядному в другом человеке, как возникает разочарование. А с разочарованием жить совсем тяжело: уйти хочется, покинуть Другого. Не прояснять ситуацию, не проговаривать. Ибо нет уверенности, что разговор приведет к чему-то удовлетворительному.

Двое других уже в продолжительных отношениях, но отмечают тот же феномен: как только возникает нечто в контакте, какой-то отклик, который считывается как запрет на потребности, желания, или иное подавление, тут же появляется комплекс переживаний: разочарование, отвращение, злость, ненависть, желание немедленно покинуть партнера.

Вслед за идеализацией неизменно придет обесценивание: это часть процесса. Обесценивание сложнее выдержать тому, кто не имеет детского опыта разочарования в родителе, который казался идеальным. Речь не об обесценивания, когда происходит разочарование в сегодняшнем родителе, а потом ведутся поиски нового кандидата на эту роль в лице брачного партнера, а о том, когда ребенок, пережив родительское несоответствие своим ожиданиям, смог соединить внутри себя его достоинства и недостатки и увидеть его целым – живым, несовершенным. Неидеальным.
Если родитель и в самом деле был травмирующим, то такое расщепление наверняка сохранится во взрослом возрасте. И каждый кандидат на роль хорошего партнера (родителя) будет проходить проверку на идеальность. У каждого травматика свои чувствительные точки, на которые он будет обращать свое внимание.

Одна моя клиентка обращала внимание на то, насколько новый партнер претендует на ее время и ресурсы, потому что ее мама была контролирующей и вмешивающейся. Другая, напротив, хотела, чтобы партнер о ней заботился, интересовался ею, и его почти круглосуточное пребывание на работе причиняло ей страдания. Третья нуждалась в разрешении не жить в нищете и не воспевать бедность как достоинство и ждала от партнера конкретных позволений, например ездить на такси или ходить в кафе по воскресеньям. Партнер же относился к ее нуждам иначе – как к лишним расходам и позволения не давал. Ей тоже хотелось немедленно бросить его.

Вот в таких зонах повышенного внимания, как правило, происходят разочарования, с которыми бывает трудно справиться. Мысль о разводе или уходе становится как будто единственным выходом.

Я думаю о том, что в глубоких отношениях невозможно избежать тем, связанных с детскими травмами. Оба партнера так или иначе приносят в отношения свои феномены – в виде своих ожиданий, в виде реакций на ожидания партнера. И нет никаких сомнений, что в ожиданиях будут присутствовать нереализованные детские нужды.

Стало быть, нам нужно учиться быть внимательными к своим запросам от партнера, осознавая, как в фазе деидеализации происходят конфликты и разочарования, когда нам не удается реализовать что-то важное детское. Нам также стоит с большим вниманием реагировать на нужды партнера, который проходит свою деидеализацию, свое разочарование от невозможности реализовать детские запросы в отношениях с вами. Прояснение – необходимый навык для глубоких партнерских отношений. В прояснении вы не выясняете, кто хороший, а кто плохой, а интересуетесь, чего ждет ваш партнер, осознаете, чего ждете вы сами, и проговариваете, что означает для вас и для него та или иная реакция в вашем контакте.

практические технологии успеха — Тренинг — СКБ Контур

Переговоры — это не просто разговор, а ряд продуманных действий, которые должны привести вас к нужной цели. На данном тренинге вы узнаете, как добиться успеха в переговорах, как выяснять скрытые интересы партнеров, какие лучше использовать средства влияния, поймете, как противостоять давлению и остановить конфликт. Вы отработаете на практике способы эффективного торга и узнаете, каким образом можно заключить выгодную сделку.

Программа тренинга:

1. Имидж профессионального переговорщика
  • Имидж «влиятельного» переговорщика. Работа с образом. Техники самонастроя. Управление собственными ресурсами.
  • Коммуникативные навыки переговорщика. Источники нарушения коммуникации в переговорах.
  • Источники власти, влияющие на баланс в переговорах. Использование власти в переговорном процессе.
  • Определение индивидуального стиля ведения переговоров.
  • Управление эмоциями: способы самоконтроля, методы эмоциональной саморегуляции и снятия стресса.
2. Переговорные тактики и технологии
  • Что нужно обдумать до начала переговоров.Правила и этапы ведения переговоров.
  • Способы установления контакта и создания доверительных отношений. Принципы благорасположения. Факторы, вызывающие симпатию.
  • Техники обнаружения недостоверной информации. Эмоциональный «детектор лжи».
  • Как выяснять мотивы и интересы партнеров по переговорам? Учет установок и ожиданий противоположной стороны.
  • Работа с «жесткими» позициями. Воздействие на интересы партнеров, стоящие за позициями.
  • Методы убеждения и аргументации. Влияние на партнеров по переговорам. Обесценивание аргументации партнера. Способы перехвата и удержание инициативы в переговорах.
  • Жесткие способы воздействия. Работа с обструкцией, давлением, угрозами и уловками. Противостояние давлению со стороны партнеров.
  • Манипулятивное воздействие. Методы противостояния манипуляции.
  • Работа с негативными эмоциями и агрессией. Алгоритм поведения в конфликтной ситуации.
3. Умение вести торги
  • Арена переговоров: кто и сколько готов заплатить? Правила установления ценовых границ. Ценовые планки. Установка на выигрыш.
  • Торги: основные этапы и правили ведения.
  • Правила выдвижения первого и второго торгового предложения.
  • Схема процесса уступок при торгах. Динамика, размеры и очередность уступок.
  • Изучение и использование знаний о стиле уступок партнера.
  • Уловки при позиционном торге. Методы понижения ожиданий партнера. «Навязывание» своей картинки. Использование способа «игра в обратную сторону».
  • Фаза жесткого торга. Работа с отказом партнера изменить свою позицию.
  • Способы выхода из тупиковых ситуаций. Методы достижения согласия.
  • Способы повышения удовлетворенности переговорами проигравшей стороны.

Аудитория: коммерческие директора, руководители подразделений, сотрудники коммерческих отделов, менеджеры по продажам и закупкам, менеджеры по работе с клиентами.

IRS издает правила амортизации бонусов для партнерств

В 2017 году в рамках Закона о сокращении налогов и занятости (TCJA) Конгресс внес серьезные изменения в правила амортизации бонусов, затрагивающие партнерские отношения. В открытые налоговые годы партнеры должны тщательно оценить, хотят ли они принять окончательные правила или предлагаемые правила 2019 года, исходя из своих налоговых условий.

Что такое амортизация бонусов?

Бонусная амортизация позволяет предприятиям производить вычет в размере 100% в течение налогового года, когда амортизируемая коммерческая недвижимость сначала вводится в эксплуатацию, если период восстановления составляет двадцать (20) лет или меньше.Это означает, что если на амортизацию квалифицированного коммерческого имущества разрешено двадцать (20) лет или меньше, когда предприятия подают свои налоговые декларации, они могут принять решение о принятии на себя всей разрешенной амортизации в год, когда квалифицированное амортизируемое деловое имущество было впервые введено в эксплуатацию ( куплен).

В своем окончательном руководстве IRS разрешает повторно амортизировать ранее принадлежавшее имущество, которое было продано, выкуплено и снова введено в эксплуатацию, если:

(a) между реализацией и заменой прошло не менее девяноста (90) дней вернуться в строй; и

(b) покупка и обратный выкуп не производились в течение одного налогового года.

Раздел 168 (k) Налогового кодекса.

Пример. Компания ABC приобрела бизнес-оборудование, которое несколько месяцев спустя решила, что в нем нет необходимости, и продала компании XYZ. Через шесть месяцев после продажи компания ABC поняла, что ей действительно нужно оборудование, и заключила сделку по его выкупу у компании XYZ.

Если компании и оборудование соответствуют всем необходимым требованиям, обе компании смогут потребовать 100% -ную амортизацию для одного и того же бизнес-оборудования. Если компания ABC купит его обратно в том же налоговом году, даже если прошло более девяноста (90) дней, они не смогут требовать амортизации одного и того же имущества дважды.Однако согласно окончательному руководству IRS, если обратная покупка произошла в другом налоговом году для компании ABC, она сможет требовать амортизации того же бизнес-оборудования в своей следующей налоговой декларации. Следовательно, требование о начислении амортизации на одно и то же квалифицированное бизнес-оборудование два года подряд.

В своем окончательном руководстве, выпущенном в прошлом году: «[t] Казначейство и IRS полагают, что имущество, которое вводится в эксплуатацию, отчуждается и повторно приобретается в том же налоговом году, с большей вероятностью будет частью заранее определенного плана оттока. .Они считают, что запрет на истребование выкупленной амортизируемой коммерческой собственности в том же налоговом году, что и покупка, почти устранит злоупотребление этим налоговым законодательством.

Правило просмотра партнерства

Окончательные положения отменяют правило просмотра партнерства. Это было резкое изменение. В соответствии с предложенными правилами 2019 года, партнеры считались бы имеющими амортизируемую долю в имуществе, принадлежавшем товариществу, на основе доли амортизации, распределенной партнеру по этому имуществу за последние шесть календарных лет, включая текущий.Это правило, в том виде, в каком оно написано, вызвало бы кошмар с точки зрения администрирования и соблюдения требований как для партнерства, так и для партнера, и для IRS. Кроме того, у него будет ограниченное обесценивание бонуса во многих транзакциях, что приведет к увеличению доли меньшинства для миноритарных партнеров. Это связано с тем, что для миноритарных партнеров потребовалось бы также отслеживать сквозное владение.

В окончательных положениях отменено правило просмотра. Теперь у партнера не будет предшествующей амортизируемой доли в собственности партнерства только потому, что он стал партнером в партнерстве.IRS не заменил правило, поскольку считает, что другие разделы уже рассматривают эти вопросы, в частности, Раздел 179 (d) (2) — правила связанных сторон и другие правила транзакций. IRS полагает, что, устранив правило просмотра, другие правила предотвратят злоупотребления, ограничивая административную нагрузку как на IRS, так и на партнеров.

Еще одна замечательная особенность окончательных положений — они уточняют поправки к Разделу 743 (b). Теперь партнерство может сделать выбор в отношении амортизации бонусов для базовой корректировки каждого партнера для каждого класса собственности.Таким образом, каждый партнер с таким типом корректировки может принять решение об отказе от амортизации бонуса исходя из своих налоговых обстоятельств без каких-либо последствий для других партнеров.

Поскольку правило просмотра партнерства было полностью исключено из предложенных правил 2019 г., оно не должно применяться к 2019 г. и последующим годам.

Правила о связанных сторонах

Окончательные постановления, выпущенные IRS, затрагивают многие вопросы, которые ранее оставались без ответа при передаче активов.Они определяют, что принимающая сторона проверяет свои отношения с передающей стороной либо (а) непосредственно перед первой передачей собственности, либо (б) когда принимающая сторона принимает собственность. Если принимающая сторона связана либо с текущим передающим лицом, либо с первоначальным передающим лицом, то принимающая сторона не имеет права получать бонусную амортизацию по собственности, квалифицированной в противном случае. Кроме того, если сторона больше не существует после завершения передачи, IRS считает ее существующей в отношении установления связи для амортизации бонуса в этой транзакции.Это означает, что даже если бизнес распадается, это не дает принимающей стороне возможности требовать амортизации бонуса, если стороны были связаны.

Закон предоставляет список охватываемых отношений, включая супругов, предков и прямых потомков, а также определенные отношения, включающие трасты, партнерства, корпорации и благотворительные организации. Разделы Налогового кодекса 179 (d) (2) (A) и 267.

Пример. Джон передает квалифицированную собственность Мэри. Затем Мэри передает то же имущество Роберту.Наконец, Роберт передает собственность Сьюзен.

В этой ситуации Мэри потребуется проверить свое родство с Джоном. Роберту нужно будет проверить свое родство и с Мэри, и с Джоном. Тогда Сьюзен придется проверить свое родство с Робертом и Джоном. Каждый получатель должен проверить свое родство с Джоном, потому что он был первоначальным передающим лицом и каждым непосредственным передающим лицом, которое передало им собственность.

Даже если Джон распустит свой бизнес до того, как Роберт передаст собственность Сьюзен, Сьюзен все равно потребуется проверить свое родство с Джоном.Это связано с тем, что IRS для проверки на родство учитывает существующие стороны при определении того, имеет ли получатель право на амортизацию бонусов на квалифицированную собственность.

Дата вступления в силу окончательных правил

Окончательные правила вступили в силу для налоговых лет, начинающихся 1 января 2021 г. или после этой даты. Кроме того, IRS предоставило партнерам возможность применять окончательные правила к налоговым годам, заканчивающимся после 27 сентября 2017 г. Однако после применения окончательные правила должны использоваться для всех последующих налоговых лет.Никакого выбора и выбора. Обычно окончательные положения более удобны для налогоплательщиков как с административной, так и с налоговой точки зрения. Это означает, что, возможно, вам стоит потратить время на оценку и принятие корректирующих мер в отношении амортизации в налоговых декларациях за предыдущие годы.

Партнеры, полагающиеся на правила, предложенные на 2019 год (за исключением правила просмотра, поскольку оно было отменено полностью), могут продолжать применять их к налоговым годам вплоть до первого налогового года, который начинается 1 января 2021 года или позже.

Итог

При передаче квалифицированной коммерческой собственности важно учитывать и планировать амортизацию бонусов. Имея доступные варианты, важно, если у вашего партнерства есть квалифицированная амортизируемая недвижимость, которую вы должны получить за советом от налоговых специалистов. Решите ли вы применять окончательные постановления, изданные в 2020 году, к предыдущим налоговым годам или нет, зависит от ваших конкретных обстоятельств. Не оставляйте деньги на полу в IRS.

Получатель должен будет пройти тест на родство не только с непосредственным передающим лицом, но и с первоначальным передающим лицом, даже если он распустил свой бизнес.Кроме того, IRS в окончательных правилах отменил правило просмотра для партнерских отношений, что упростило для партнеров и IRS обеспечение соблюдения. Если вы подумываете о передаче соответствующей собственности или пытаетесь принять меры по исправлению положения в прошлых налоговых декларациях, назначьте встречу сегодня со специалистами по бухгалтерскому учету и подготовке налогов в Gudorf Tax Group. Расположенные в Дейтоне, штат Огайо, они обеспечат вас информацией, чтобы тщательно взвесить все возможные варианты и выбрать лучший курс действий для вашего бизнеса.

Партнерские операции и амортизация бонусов: узкий путь | Nutter McClennen & Fish LLP

Недавно изданные правила амортизации бонусов должны влиять, но не контролировать, как мы структурируем определенные партнерские взносы и распределения. Эти сделки включают в себя слияние и разделение партнерств.

Бонусная амортизация обычно позволяет налогоплательщику расходовать использованный основной актив, но только в том случае, если у покупателя ранее не было амортизируемой доли в собственности.Когда доля партнера ликвидируется (выкупается) или покупается, основа собственности партнерства может быть скорректирована для некоторых или всех партнеров, как если бы эти активы были «куплены». Мы называем эти транзакции «транзакциями корректировки базы». Правила амортизации бонуса устанавливают, какие из этих операций корректировки базы могут привести к вычетам амортизации бонуса.

Правила амортизации бонусов также устанавливают, когда имущество, приобретенное товариществом или у него, может иметь право на амортизацию бонусов.

Казначейство отказалось применять одно правило ко всем операциям корректировки базы. По этой причине выбор одной формы операции корректировки базы по сравнению с другой может привести к значительной экономической выгоде — или ущербу.

Бонусная амортизация по переданному имуществу отсутствует. Имущество, переданное товариществу, не подлежит начислению на бонусную амортизацию, независимо от того, равна ли налоговая база справедливой рыночной стоимости имущества. Некоторые думали, что амортизация бонусов может применяться к разнице между стоимостью и базой вложенного имущества, если товарищество применяет «корректирующий метод распределения» для смягчения последствий так называемого правила верхнего предела.Лечебные отчисления — это условные единицы внесенного имущества, определяемые так, как если бы это имущество было приобретено товариществом. Тем не менее, конструктивное приобретение собственности для целей исправительного распределения не меняет того факта, что собственность была фактически внесена в партнерство. Таким образом, амортизация бонуса за счет отчислений на ремонт не производится.

Отсутствие начисления бонусов за внесенное имущество следует учитывать при операциях пролонгации с участием партнерств.Часто в этих сделках эквайер покупает процентную долю в ООО у единственного владельца. Баланс интересов сохраняет продавец / владелец бизнеса (иногда S-корпорация). В этой сделке считается, что покупатель приобретает часть активов, а затем вносит эти активы в новое партнерство. В то время как покупатель может использовать бонусную амортизацию к любой соответствующей критериям собственности, считающейся приобретенной, партнерство, которому он внесен, не может. Он не приобрел их покупкой.Однако есть способы реструктурировать эту транзакцию, чтобы избежать такого результата. Но в большинстве случаев гудвил является важным активом сделки. Гудвилл не подлежит обесценению бонуса, даже если на него не распространяются правила предотвращения оттока. Так что, возможно, амортизация бонуса не будет иметь большого значения в этих транзакциях. Однако реструктуризация сделки также имеет преимущества в отношении амортизации гудвила. Таким образом, даже если гудвил включает практически все активы, тщательное планирование может улучшить доходность.

Бонусная амортизация доступна для некоторых корректировок партнерской базы. Когда доля партнера частично или полностью выкуплена (точнее, ликвидирована), партнерство может увеличить базу своих активов на (примерно) сумму прибыли, которую уходящий партнер получает от погашения. Остальные партнеры восстанавливают эту основу в течение срока полезного использования собственности партнерства. Однако, поскольку скорректированная база является общей базой собственности товарищества, и эта собственность уже была введена в эксплуатацию товариществом, для этой поправки не начисляется амортизация бонусов.

Основа партнерской собственности также корректируется, когда лицо приобретает долю от другого партнера. Опять же, величина положительной корректировки — это примерно прибыль, полученная партнером по продаже. В этой транзакции, в отличие от выкупной транзакции, амортизация бонуса может быть доступна для части базовой корректировки, но только в том случае, если покупатель (или предшественник покупателя) не имел амортизируемой доли в собственности в течение пятилетнего периода, заканчивающегося на Дата покупки.Предлагаемые правила амортизации бонусов предусматривают, что партнер рассматривается как имеющий амортизируемую долю в «пропорциональной доле» собственности партнерства. Пропорциональная доля — это доля этого партнера в общей амортизации собственности. Таким образом, если покупатель является / был партнером с долей амортизации в собственности партнерства, амортизация бонуса не будет разрешена на основании корректировки. Примечательно, что если амортизация бонуса разрешена, приобретающий партнер может применить амортизацию бонуса для класса собственности, даже если партнерство выбрало амортизацию бонуса для этого класса.

Несоответствие в подходах к погашению и покупке процентов создает возможность планирования в правильных случаях. Деловые интересы, типы собственности и другие факторы должны быть приняты во внимание, даже если есть возможность.

Без начисления бонусов за распределенное имущество. Иногда товарищество передает собственность партнеру. Когда это происходит, основа партнерства в собственности может отличаться от основы партнерства в этой собственности.Независимо от разницы в базисе, этот партнер не может возместить стоимость этого имущества с помощью амортизационных бонусов.

Амортизация бонуса не допускается для транзакций между партнерством и определенными партнерами или бывшими партнерами. Подержанная недвижимость имеет право на бонусную амортизацию только в том случае, если она была приобретена у лица, которое не имело амортизируемой доли в этой собственности в течение пятилетнего периода ретроспективного анализа. Согласно предлагаемым правилам, каждый партнер в партнерстве имеет амортизируемую долю в части собственности.Эта часть равна доле этого партнера (или предшественника партнера) в амортизационных отчислениях за пятилетний период ретроспективного анализа. Так, например, если лицо, которое было партнером в партнерстве, приобретает собственность у партнерства, амортизация бонуса не будет разрешена, если этот партнер (или предшественник партнера) был партнером с долей амортизации в этом имуществе в течение пяти лет. годовой период ретроспективного анализа (пять налоговых лет, заканчивающихся до текущего года, плюс истекший срок текущего налогового года).

Слияния, разделения, скрытые продажи, прекращение партнерских отношений. Как отмечалось выше, при слияниях и разделениях партнерств следует учитывать амортизацию бонусов (наряду со многими другими проблемами). Бонусная амортизация также должна быть фактором при анализе замаскированной продажи собственности и редких в настоящее время транзакций, которые приводят к прекращению партнерства.

сек. 743 (b) корректировки: ярлыки и сюрпризы

Редактор: Аннет Б. Смит, CPA

При обсуждении покупной цены доли товарищества у существующего партнера покупатель часто принимает во внимание ожидаемые федеральные налоговые вычеты и амортизационные отчисления от товарищества, которые будут связаны с Разделом покупателя.743 (b) увеличение доли активов товарищества в результате приобретения. Из-за нехватки времени во время переговоров по сделке покупатели могут ошибочно предположить, что сумма п. 743 (b) корректировка, возникающая в результате покупки, будет равна прибыли продавца по федеральному налогу, полученной от продажи доли товарищества. Однако во многих случаях налоговая прибыль партнера-продавца, полученная от продажи доли, не является надежным представителем суммы Sec. 743 (б) регулировка.

Еще одно распространенное заблуждение заключается в том, что покупатель гл. 743 (b) корректировка будет распределяться между активами партнерства пропорционально доле покупателя во встроенной прибыли или убытке в каждом активе партнерства, но часто это не так. В этом обсуждении рассматриваются причины, по которым покупатель партнерства может захотеть переосмыслить использование таких сокращений при оценке последствий федерального подоходного налога, связанных с Разделом. 743 (b) корректировка приобретенной доли партнерства.

Предположения о покупателе гл. 743 (b) сумма корректировки

Известно, что определенные транзакции создают несоответствие внутренней / внешней базы или разницу между скорректированной налоговой базой партнера в доле партнерства (внешняя база) и долей этого партнера в скорректированной налоговой базе партнерства в собственности партнерства (внутренняя база). Несоответствие внутренней и внешней базы создает искажения в сумме и сроках получения дохода. Сек. 754 выборы позволяет партнерству корректировать свою внутреннюю основу, чтобы уменьшить несоответствие внутренней / внешней основы, созданное в связи с этими известными событиями.Эти корректировки производятся в соответствии с разд. 734 (b) в связи с распределением собственности товарищества или в соответствии с разд. 743 (b) в связи с продажей партнером или обменом доли партнерства.

Пример 1: X , равный 1/3 партнер в партнерстве XYZ , продает всю свою долю XYZ A за 50 долларов. XYZ имеет только один актив — землю с налоговой базой 60 долларов и стоимостью 150 долларов.Ни одному партнеру не назначается непропорционально большая прибыль от земли в соответствии с разд. 704 (с). После покупки A имеет внешнюю базу в размере 50 долларов в XYZ , долю внутренней базы в размере 20 долларов и, следовательно, разницу в 30 долларов между внутренней базой и внешней базой. XYZ не имеет действующих выборов в соответствии с разд. 754 в отношении продажи.

Если XYZ позже продаст землю за 150 долларов, XYZ признает 90 долларов прироста капитала, которые будут равномерно распределены между A , Y и Z . A будет иметь налогооблагаемую прибыль в размере 30 долларов США в результате продажи, даже если прибыль будет экономически начислена в течение того времени, когда X удерживал долю XYZ , которая была продана A . X уже облагалось налогом на эту прибыль, когда X продал свою долю A . A в конечном итоге будет иметь компенсационный убыток в размере 30 долларов США, но A не признает этот убыток до тех пор, пока A не избавится от своей доли участия в партнерстве.

Пример 2 : XYZ имел сек.Выборы 754 вступают в силу, когда X продал свою долю A . В этом случае A будет иметь 30 сек. 743 (b) базисная корректировка земельного участка (равная разнице между A ‘ s $ 50 вне базы и A’ s $ 20 долей из XYZ ‘ s внутренней базы) в результате ее приобретения у X . A ‘ сек Разд. 743 (b) корректировка компенсирует распределяемую долю A ‘ в прибыли, признанной XYZ при последующей продаже земли за 150 долларов.

Пример 3: XYZ имел сек. 754 вступили в силу, когда X продал свою долю A (и, таким образом, A имеет базовую корректировку земли в размере 30 сек. 743 (b)), но XYZ не продал землю после Приобретение -х годов. Позже, когда земля подорожала до 180 долларов, A продал свою долю в XYZ B за 60 долларов. B будет ошибаться, полагая, что его разд.743 (b) корректировка в XYZ будет равна A ‘ s Прибыль в размере 10 долларов, полученная от продажи своей доли B . B ‘ сек Разд. 743 (b) базисная корректировка в XYZ вместо этого равнялась бы разнице между B ‘ s $ 60 вне базы и B’ s $ 20 долей от XYZ ‘ s внутренней базы, в сумме разд. 743 (b) базовая корректировка в размере 40 долларов.

Аналогичным образом, покупатель по незнанию может приобрести долю товарищества с несоответствием между внутренней и внешней базой, если собственность товарищества подлежала ограничению в соответствии с «правилом потолка» в соответствии с п.704 (с). Предположим, что партнер вносит в партнерство амортизируемое имущество с встроенной прибылью и что партнерство применяет традиционный метод в соответствии с разд. 704 (с). Ограничение правила потолка будет применяться, если налоговая амортизация, создаваемая внесенным имуществом, меньше суммы амортизации, выделенной в соответствии с разд. 704 (b) партнерам, не участвующим в программе.

Если ограничение правила верхнего предела применяется к распределению партнерством амортизационных отчислений на встроенную доходную собственность, последующий покупатель доли участвующего или не участвующего партнера будет иметь внешнюю налоговую базу, которая не совпадает с долей партнера в внутренняя основа партнерства.В таком случае покупатель гл. 743 (b) базовая корректировка не будет равняться сумме прибыли партнера по продаже, полученной от продажи его доли в партнерстве.

Пример 4: L вносит амортизируемое имущество из расчета 200 долларов США, стоимостью 1000 долларов США и оставшимся сроком полезного использования в пять лет партнерству LM в обмен на 50% -ную долю участия партнерства. LM выбирает традиционный метод в соответствии с разд. 704 (c) в отношении внесенного имущества. M вносит 1000 долларов наличными. LM имеет ежегодные налоговые вычеты на амортизацию в размере 40 долларов США и разд. 704 (b) амортизация в размере 200 долларов в отношении имущества, внесенного в счет L . M выделено 100 у.е. 704 (b) амортизация, но только 40 долларов налоговой амортизации в год.

В конце пяти лет LM распределила общую налоговую амортизацию в размере 200 долларов на M , уменьшив налоговую базу M ‘ в своих интересах до 800 долларов, и распределила общую сумму разд.704 (b) амортизация с 500 долларов до M , что снижает балансовый счет капитала M ‘ до 500 долларов. Таким образом, налоговая база M ‘ превышает его балансовый счет капитала на 300 долларов. Правило верхнего предела фактически переместило 300 долларов обычного дохода с L на M . Если бы M продал свою долю в LM N за 750 долларов, N имел бы внешнюю базу в 750 долларов, а доля N ‘ на внутренней основе составила бы 500 долларов. Таким образом, N ‘ s Sec.743 (b) корректировка в размере 250 долларов не будет равна убытку в размере 50 долларов, который M понесет при продаже доли.

Предположения о распределении гл. 743 (b) базовые корректировки согласно Разделу. 755

После того, как сумма сек. 743 (b) рассчитывается корректировка, она должна быть распределена между активами товарищества в соответствии с разд. 755. Пока тонкости гл. 755, как правило, выходят за рамки данного обсуждения, покупателей партнерских интересов могут поджидать сюрпризы, которые предполагают, что сумма их гл.743 (b) корректировки будут распределены между активами партнерства таким образом, чтобы исключить пропорциональную долю покупателя встроенной прибыли или убытка в каждом активе партнерства.

Распределения гл. 743 (b) базовая корректировка согласно разд. 755 предназначены для уменьшения разницы между справедливой рыночной стоимостью (FMV) и скорректированной налоговой базой активов товарищества для каждой собственности. Обычно создание Sec. 755 распределение: (1) определение FMV всех активов партнерства; (2) разделите активы на два класса, состоящие из собственности прироста капитала (которая включает разд.1231 имущество) и имущество с обычным доходом; (3) выделить разд. 743 (b) базовая корректировка сначала класса недвижимости с обычным доходом, а затем класса недвижимости, приносящей доход от прироста капитала; и (4) выделить часть гл. 743 (b) базовая корректировка, распределенная по каждому классу среди активов в каждом таком классе.

Сумма, уплачиваемая покупателем (включая принятые обязательства), иногда равна доле партнера в сумме FMV активов партнерства. Сек. 743 (b) базовая корректировка, распределенная в соответствии с п.755, уравняет долю покупателя в основе каждого из активов партнерства с долей покупателя в его FMV в таком случае. Однако, когда покупатель получает скидку на закупочную цену на свой партнерский интерес и партнерство имеет гл. 197 нематериальных активов, применение гл. 755 может привести к неожиданным результатам. Часто в этих случаях ни один из гл. 743 (b) базовая корректировка относится к любому из разделов партнерства. 197 нематериальных активов.

Пример 5: Партнерство AB имеет следующие активы на своем балансе: денежные средства в размере 200 долларов США, инвестиции в дочерние компании с налоговой базой в размере 200 долларов США и FMV в размере 400 долларов США, а также нематериальные активы с нулевой налоговой базой и FMV в 400 долларов.Ни одному партнеру не назначается непропорциональная сумма прибыли от какой-либо собственности в соответствии с п. 704 (с). Если A , равный 50% партнер, продает всю свою долю со скидкой Z за 300 долларов, Z будет иметь внешнюю базу в 300 долларов, внутреннюю долю в 200 долларов и сек. 743 (b) корректировка на 100 долларов. Z может ошибочно предположить, что часть его базовой корректировки будет отнесена на инвестиции в дочерние компании, а часть — на нематериальный актив, чтобы уменьшить соответствующие различия между FMV и скорректированной налоговой базой.Однако это не так.

Применяя правила гл. 755, AB сначала определяет совокупную стоимость активов товарищества, кроме гл. 197 нематериальных активов на сумму 600 долларов. Затем AB определяет валовую стоимость партнерства в соответствии с Рег. П. 1.755-1 (a) (4) равняется 600 долларам, исходя из цены 300 долларов за 50% -ную долю. Поскольку совокупная стоимость собственности товарищества, отличная от гл. 197 нематериальных активов (как определено в соответствии с Регламентом Раздела 1.755-1 (a) (3)) равны или превышают валовую стоимость партнерства (в соответствии с Регламентами.П. 1.755-1 (a) (4)), AB ‘ с разд. 197 нематериальный актив считается имеющим нулевую стоимость для целей разд. 755. Таким образом, ни один из X ‘ s $ 100 п. 743 (b) базовая корректировка будет отнесена на нематериальный актив AB ‘ в соответствии с разд. 755.

Никогда не предполагайте, когда дело доходит до разд. 743 (б) базисные корректировки

Хотя переговоры о сделке могут продвигаться быстро, покупатели партнерских интересов должны с осторожностью применять ярлыки и допущения, относящиеся к гл.743 (b) корректировка базы при переговорах о покупке доли.

Редактор Примечания

Annette B. Smith , CPA, партнер PricewaterhouseCoopers LLP, Вашингтонская национальная налоговая служба, Вашингтон, округ Колумбия

Для получения дополнительной информации об этих элементах свяжитесь с г-жой Смит по телефону 202-414-1048 или [email protected]

Если не указано иное, участники являются членами PricewaterhouseCoopers LLP или связаны с ней.

26 CFR § 1.704-3 — Внесенная собственность. | CFR | Закон США

(а) В целом —

(1) Общие принципы. Целью раздела 704 (c) является предотвращение перекладывания налоговых последствий между партнерами в отношении прибыли или убытка до внесения взносов. В соответствии с разделом 704 (c) товарищество должно распределять доход, прибыль, убыток и вычет в отношении имущества, переданного партнером товариществу, с тем, чтобы учесть любые отклонения между скорректированной налоговой базой собственности и ее справедливым рынком. стоимость на момент внесения вклада.Несмотря на любые другие положения этого раздела, распределение должно производиться с использованием разумного метода, который соответствует цели раздела 704 (c). Для этой цели метод распределения включает в себя применение всех правил этого раздела (например, правил агрегирования). Метод распределения не обязательно является необоснованным только потому, что другой метод распределения приведет к более высокому совокупному налоговому обязательству. Пункты (b), (c) и (d) этого раздела описывают методы распределения, которые в целом разумны.В соответствующих обстоятельствах могут быть разумными другие методы. Тем не менее, в отсутствие конкретных опубликованных указаний нецелесообразно использовать метод распределения, при котором основа собственности, внесенной в партнерство, увеличивается (или уменьшается), чтобы отразить встроенную прибыль (или убыток), или метод согласно которое партнерство создает налоговые отчисления из дохода, прибыли, убытка или вычетов независимо от распределения, влияющего на счета капитала. См. § 1.704-3 (d). Пункт (е) этого раздела содержит особые правила и исключения.Принципы этого параграфа (a) (1) вместе с методами, описанными в параграфах (b), (c) и (d) этого раздела, применяются только к имущественным вкладам, которые соблюдаются иным образом. См., Например, § 1.701-2. Соответственно, даже несмотря на то, что метод распределения партнерства может быть описан дословным языком параграфов (b), (c) или (d) этого раздела, на основании конкретных фактов и обстоятельств, Уполномоченный может изменить размер взноса по мере необходимости, чтобы избежать налоговые результаты, несовместимые с целью подраздела K.Одним из факторов, который может быть рассмотрен Комиссаром, является использование метода корректирующего распределения связанными партнерами, при котором корректирующие статьи дохода, прибыли, убытков или вычетов распределяются одному партнеру, а компенсационные корректирующие статьи распределяются между родственный партнер.

(2) Правила эксплуатации. За исключением случаев, предусмотренных в параграфах (e) (2) и (e) (3) этого раздела, раздел 704 (c) и этот раздел применяются в зависимости от собственности. Следовательно, при определении наличия несоответствия между скорректированной налоговой базой и справедливой рыночной стоимостью встроенные прибыли и встроенные убытки по объектам переданного имущества не могут быть объединены.Партнерство может использовать разные методы в отношении различных объектов переданной собственности при условии, что партнерство и партнеры последовательно применяют один разумный метод для каждого объекта переданной собственности и что общий метод или комбинация методов являются разумными на основе фактов и обстоятельства и в соответствии с целью раздела 704 (c). Может быть неразумно использовать один метод для оцененной собственности и другой метод для амортизированной собственности.Точно так же может быть неразумным использовать традиционный метод для собственности встроенной прибыли, внесенной партнером с высокой предельной налоговой ставкой, в то время как использование восстановительных ассигнований для собственности встроенной прибыли, внесенной партнером с низкой предельной налоговой ставкой. Новое партнерство, образованное в результате прекращения партнерства в соответствии с разделом 708 (b) (1) (B), не обязано использовать тот же метод, что и прекращенное партнерство, в отношении имущества, внесенного в раздел 704 (c). новое партнерство прекращенным партнерством в соответствии с § 1.708-1 (b) (1) (iv). Предыдущее предложение применяется к прекращению партнерских отношений в соответствии с разделом 708 (b) (1) (B), происходящему 9 мая 1997 г. или после этой даты; однако приговор может быть применен к расторжению договора 9 мая 1996 г. или после этой даты при условии, что товарищество и его партнеры применяют приговор к расторжению последовательно.

(3) Определения —

(i) Раздел 704 (c) собственность. Имущество, переданное товариществу, является имуществом согласно разделу 704 (c), если на момент внесения взноса его балансовая стоимость отличается от скорректированной налоговой базы участвующего партнера.Для целей этого раздела балансовая стоимость определяется согласно § 1.704-1 (b). Таким образом, балансовая стоимость равна справедливой рыночной стоимости на момент взноса и впоследствии корректируется с учетом возмещения затрат и других событий, влияющих на основу собственности. Для товарищества, которое ведет счета движения капитала в соответствии с § 1.704-1 (b) (2) (iv), балансовая стоимость собственности первоначально является стоимостью, используемой при определении счета движения капитала участвующего партнера в соответствии с § 1.704-1 (b) ( 2) (iv) (d), после чего соответствующим образом корректируется (e.g., для возмещения бухгалтерских затрат в соответствии с §§ 1.704-1 (b) (2) (iv) (g) (3) и 1.704-3 (d) (2) и других событий, которые влияют на основу собственности). Партнерство, которое не ведет счета операций с капиталом в соответствии с § 1.704-1 (b) (2) (iv), должно соответствовать требованиям этого раздела, используя счет капитала, основанный на тех же принципах (т. Е. Счет капитала, отражающий справедливую рыночную стоимость). имущества на момент внесения вклада, который впоследствии корректируется с учетом возмещения затрат и других событий, влияющих на основу имущества).Имущество, которое считается внесенным в новое партнерство в результате прекращения партнерства в соответствии с разделом 708 (b) (1) (B), рассматривается как имущество раздела 704 (c) в руках нового партнерства только в той степени, в которой собственность была собственностью раздела 704 (c), находившейся в руках прекращенного партнерства непосредственно перед прекращением. См. § 1.708-1 (b) (1) (iv) для примера применения этого правила. Предыдущие два предложения относятся к прекращению партнерских отношений в соответствии с разделом 708 (b) (1) (B), происходящему 9 мая 1997 года или после этой даты; однако приговоры могут применяться к расторжению договора 9 мая 1996 г. или после этой даты при условии, что товарищество и его партнеры применяют приговоры к расторжению последовательно.

(ii) Встроенная прибыль и встроенная потеря. Встроенная прибыль по собственности по разделу 704 (c) — это превышение балансовой стоимости имущества над скорректированной налоговой базой участвующего партнера после взноса. После этого встроенная прибыль уменьшается за счет уменьшения разницы между балансовой стоимостью собственности и скорректированной налоговой базой. Встроенный убыток по собственности согласно разделу 704 (c) — это превышение скорректированной налоговой базы платящего партнера над балансовой стоимостью собственности после внесения взноса.После этого встроенный убыток уменьшается за счет уменьшения разницы между скорректированной налоговой базой и балансовой стоимостью недвижимости. См. § 1.460-4 (k) (3) (v) (A) для правила, относящегося к сумме встроенного дохода или встроенного убытка, относимого на счет договора, учитываемого по методу учета долгосрочного договора.

(4) Кредиторская задолженность и прочие начисленные, но неоплаченные статьи. Кредиторская задолженность и другие начисленные, но неоплаченные статьи, внесенные партнером с использованием метода учета денежных поступлений и выплат, рассматриваются как собственность раздела 704 (c) для целей применения правил этого раздела.

(5) Прочие положения Налогового кодекса. Раздел 704 (c) и этот раздел применяются к передаче имущества товариществу только в том случае, если вклад регулируется разделом 721 с учетом других положений Налогового кодекса. Например, в той степени, в которой передача собственности товариществу является продажей в соответствии с разделом 707, передача не является вкладом в собственность, к которому применяется раздел 704 (с).

(6) Другое применение принципов раздела 704 (с) —

(i) Переоценка в соответствии с разделом 704 (b).Принципы этого раздела применяются к распределению в отношении имущества, для которого возникают разницы между балансовой стоимостью и скорректированной налоговой базой, когда товарищество переоценивает собственность товарищества в соответствии с § 1.704-1 (b) (2) (iv) (f) или 1.704 -1 (b) (2) (iv) (s) (обратный раздел 704 (c) распределения). Партнерства не обязаны использовать тот же метод распределения для обратного распределения по разделу 704 (c), что и для внесенного имущества, даже если на момент переоценки имущество уже подпадает под действие раздела 704 (c) и параграфа (a) этого раздела.Кроме того, партнерства не обязаны использовать один и тот же метод распределения для обратных распределений по разделу 704 (c) каждый раз, когда партнерство переоценивает свою собственность. Партнерство, которое осуществляет распределение в отношении переоцененной собственности, должно использовать разумный метод, соответствующий целям разделов 704 (b) и (c).

(ii) Базовые корректировки. Партнерство, вносящее корректировки в соответствии с § 1.743-1 (b) или 1.751-1 (a) (2), должно учитывать встроенную прибыль или убыток в соответствии с разделом 704 (c) в соответствии с принципами этого раздела.

(7) Переход доли товарищества. Если участвующий партнер передает долю партнерства, встроенная прибыль или убыток должны быть распределены принимающему партнеру, как они были бы распределены партнеру-передающему. Если участвующий партнер передает часть доли участия в партнерстве, доля встроенной прибыли или убытка, пропорциональная передаваемой доле, должна быть передана партнеру-получателю. Это правило не применяется к любому лицу, которое приобрело долю партнерства от § 1.752-7, партнер по сделке, к которой применяется параграф (e) (1) § 1.752-7. См. § 1.752-7 (c) (1).

(8) Особые правила —

(i) Распоряжение при отказе от признания. Если товарищество отчуждает собственность по разделу 704 (c) в результате непризнания, то замещенное базовое имущество (в значении раздела 7701 (a) (42)) рассматривается как имущество по разделу 704 (c) с таким же количеством встроенных средств. в прибыли или убытке, как имущество, отчужденное товариществом по разделу 704 (c).Если в такой операции признается прибыль или убыток, необходимо внести соответствующие корректировки. Метод распределения для замещенного базового свойства должен соответствовать методу распределения, выбранному для исходного свойства. Если товарищество передает объект собственности раздела 704 (c) вместе с другим имуществом корпорации в соответствии с разделом 351, чтобы сохранить встроенную прибыль или убыток этого элемента, то основа в акциях, полученных в обмен на раздел 704 ( c) собственность определяется так, как если бы каждая единица собственности раздела 704 (c) была единственной собственностью, переданной корпорации товариществом.

(ii) Продажа в рассрочку. Если товарищество реализует собственность раздела 704 (c) при продаже в рассрочку, как определено в разделе 453 (b), обязательство по выплате, полученное товариществом, рассматривается как собственность раздела 704 (c) с той же суммой встроенной прибыли. как раздел 704 (c) имущество, отчуждаемое товариществом (с соответствующими корректировками на любую прибыль, признанную при продаже в рассрочку). Метод распределения обязательства по выплате долга должен соответствовать методу распределения, выбранному для первоначальной собственности.

(iii) Переданные контракты. Если партнер вносит в партнерство договор, который является собственностью раздела 704 (c), и партнерство впоследствии приобретает недвижимость в соответствии с договором в сделке, в которой признается меньшая, чем вся прибыль или убыток, то приобретенное имущество учитывается. как имущество, указанное в разделе 704 (c), с той же суммой встроенной прибыли или убытка, что и договор (с соответствующими корректировками любых прибылей или убытков, признанных при приобретении).Для этой цели термин «контракт» включает, помимо прочего, опционы, форвардные контракты и фьючерсные контракты. Метод распределения приобретенного имущества должен соответствовать методу распределения, выбранному для переданного контракта.

(iv) Капитализированные суммы. В той степени, в которой партнерство должным образом капитализирует всю или часть объекта, как описано в параграфе (a) (12) этого раздела, тогда объект или объекты, по которым такая стоимость должным образом капитализирована, рассматриваются как имущество согласно разделу 704 (c). с той же суммой встроенного убытка, которая соответствует капитализированной сумме.

(9) Многоуровневое партнерство. Если партнерство вносит вклад в собственность по разделу 704 (c) второму партнерству (партнерство нижнего уровня), или если партнер, который внес имущество по разделу 704 (с) в партнерство, вносит этот вклад во второе партнерство (верхний- партнерство верхнего уровня), партнерство верхнего уровня должно распределить свою распределительную долю предметов партнерства нижнего уровня по отношению к собственности раздела 704 (c) таким образом, чтобы учесть оставшуюся встроенную прибыль или убыток участвующего партнера.Распределения, произведенные в соответствии с этим параграфом, будут считаться произведенными в порядке, соответствующем требованиям § 1.704-1 (b) (2) (iv) (q) (в отношении корректировок счета операций с капиталом, если руководство отсутствует).

(10) Правило противодействия злоупотреблениям —

(i) В целом. Метод распределения (или комбинация методов) не является разумным, если вклад собственности (или событие, которое приводит к обратному распределению по разделу 704 (c)) и соответствующее распределение налоговых статей в отношении собственности производятся с целью передачи налоговые последствия встроенной прибыли или убытка между партнерами таким образом, чтобы существенно уменьшить приведенную стоимость совокупных налоговых обязательств партнеров.Для целей настоящего пункта (а) (10) все ссылки на партнеров должны включать как прямых, так и косвенных партнеров.

(ii) Определение косвенного партнера. Непрямым партнером является любой прямой или косвенный владелец партнерства, корпорации S или контролируемой иностранной корпорации (как определено в разделах 957 (a) или 953 (c)), или прямой или косвенный бенефициар траста или имущества, то есть партнер в партнерстве и любая консолидированная группа, членом которой является партнер в партнерстве (в значении § 1.1502-1 (ч)). Владелец (напрямую или через несколько уровней организаций) контролируемой иностранной корпорации рассматривается как косвенный партнер только в отношении распределения статей дохода, прибыли, убытка или вычетов, которые учитываются при расчете включения акционера Соединенных Штатов в соответствии с раздел 951 (а) в отношении контролируемой иностранной корпорации, входить в доход любого лица, относящийся к включению акционера Соединенных Штатов в соответствии с разделом 951 (а) в отношении контролируемой иностранной корпорации, или будет участвовать в расчетах, описанных в этом предложении, если такие предметы были переданы контролируемой иностранной корпорации.

(11) Повторный захват долей участвующих и не участвующих партнеров. О специальных правилах, применимых к распределению возмещения амортизации в отношении имущества, переданного партнером товариществу, см. §§ 1.1245-1 (e) (2) и 1.1250-1 (f).

(12) § 1.752-7 обязательства. За исключением случаев, предусмотренных в § 1.752-7, обязательства по § 1.752-7 (в значении § 1.752-7 (b) (2)) являются собственностью раздела 704 (c) (свойство встроенных убытков, которое на момент внесения вклада имеет балансовую стоимость, которая отличается от скорректированной налоговой базы плательщика) для целей применения правил этого раздела.См. § 1.752-7 (c). В той степени, в которой встроенные убытки, связанные с обязательством по § 1.752-7, превышают стоимость удовлетворения обязательств по § 1.752-7 (как определено в § 1.752-7 (b) (3)), превышение создает «потолок правило »по смыслу § 1.704-3 (b) (1) с учетом методов распределения, изложенных в § 1.704-3 (b), (c) и (d).

(13) Правила многоуровневого партнерства раздела 721 (c) —

(i) Переоценка. Если товарищество переоценивает свою собственность в соответствии с § 1.704-1 (b) (2) (iv) (f) (6) непосредственно перед тем, как доля участия в партнерстве будет передана другому партнерству, или если партнерство верхнего уровня владеет долей участия в партнерстве нижнего уровня, и оба товарищество верхнего уровня и товарищество нижнего уровня переоценивают собственность товарищества в соответствии с § 1.704-1 (b) (2) (iv) (f) (6), принципы параграфа (a) (9) этого раздела будут применяются к любым обратным отчислениям согласно разделу 704 (c), произведенным в результате переоценки.

(ii) Основные производные инструменты.Если партнерство нижнего уровня, которое является партнерством раздела 721 (c), применяет метод отсрочки получения прибыли, то для целей применения этого раздела партнерство верхнего уровня должно учитывать свою распределительную долю в статьях прибыли и убытков партнерства нижнего уровня. , амортизация, амортизация или иное возмещение затрат в отношении собственности партнерства нижнего уровня согласно разделу 721 (c), как если бы они были статьями прибыли, убытка, амортизации, амортизации или другого возмещения затрат в отношении доли участия партнерства верхнего уровня в партнерстве нижнего уровня.Для целей этого параграфа (a) (13) (ii) метод отсрочки получения прибыли определяется в § 1.721 (c) -1 (b) (8), раздел 721 (c) партнерство определяется в § 1.721 (c) — 1 (b) (14), а свойство раздела 721 (c) определено в § 1.721 (c) -1 (b) (15).

(б) Традиционный метод —

(1) В целом. В этом параграфе (b) описывается традиционный метод выделения средств согласно разделу 704 (c). В общем, традиционный метод требует, чтобы, когда у товарищества есть доход, прибыль, убыток или вычет, относящиеся к собственности раздела 704 (c), оно должно делать соответствующие распределения между партнерами, чтобы избежать смещения налоговых последствий встроенной прибыли или убытка. потеря.В соответствии с этим правилом, если товарищество продает собственность согласно разделу 704 (c) и признает прибыль или убыток, встроенная прибыль или убыток от собственности распределяется на участвующего партнера. Если товарищество продает часть или долю в собственности по разделу 704 (c), пропорциональная часть встроенной прибыли или убытка распределяется между участвующим партнером. Для имущества, подлежащего амортизации, истощению, амортизации или иному возмещению затрат по разделу 704 (c), при распределении вычетов, относящихся к этим статьям, учитываются встроенные прибыли или убытки от собственности.Например, налоговые отчисления партнерам, не участвующим в взносах, от вычетов в счет возмещения затрат в отношении собственности по разделу 704 (c), как правило, должны, насколько это возможно, равные балансовые отчисления этим партнерам. Однако общий доход, прибыль, убыток или вычет, распределенные партнерам за налоговый год в отношении собственности, не могут превышать общий доход, прибыль, убыток или вычет партнерства в отношении этой собственности за налоговый год (потолок правило). Если у товарищества нет собственности, распределение которой ограничено правилом верхнего предела, традиционный метод является разумным, когда он используется для всего внесенного имущества.

(2) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют принципы традиционного метода.

Пример 1. Работа традиционным методом.

(i) Расчет встроенной прибыли от взноса. A и B образуют партнерство AB и соглашаются, что каждому будет выделена 50-процентная доля всех элементов партнерства, и что AB будет осуществлять распределение в соответствии с разделом 704 (c), используя традиционный метод в соответствии с параграфом (b) этого раздела. A вносит амортизируемое имущество с скорректированной налоговой базой в 4000 долларов и балансовой стоимостью 10 000 долларов, а B вносит 10 000 долларов наличными.В соответствии с параграфом (а) (3) этого раздела, А имеет встроенную прибыль в размере 6000 долларов, превышающую балансовую стоимость собственности товарищества (10000 долларов) над скорректированной налоговой базой А для собственности на момент внесения взноса (4000 долларов). .

(ii) Распределение налоговой амортизации. Амортизация имущества начисляется линейным методом в течение 10-летнего периода восстановления. Поскольку имущество обесценивается с годовой ставкой 10 процентов, В имел бы право на вычет амортизации в размере 500 долларов в год как для бухгалтерских, так и для налоговых целей, если бы скорректированная налоговая база имущества равнялась его справедливой рыночной стоимости на момент уплаты взносов.Несмотря на то, что каждому партнеру выделяется 500 долларов амортизационных отчислений в год, партнерству разрешается вычет налоговой амортизации в размере всего 400 долларов в год (10 процентов от 4000 долларов). Товарищество может выделить только 400 долларов налоговой амортизации в соответствии с правилом предельного значения параграфа (b) (1) этого раздела, и оно должно быть полностью отнесено на B. В первый год AB выручка, полученная от оборудования, в точности равна операционным расходам AB. . В конце этого года балансовая стоимость собственности составляет 9 000 долларов (10 000 долларов за вычетом балансовой амортизации в размере 1 000 долларов), а скорректированная налоговая база составляет 3600 долларов (4 000 долларов за вычетом налоговых амортизационных отчислений в размере 400 долларов).Собственная прибыль A в отношении собственности снижается до 5 400 долларов (балансовая стоимость 9 000 долларов за вычетом 3 600 долларов скорректированной налоговой базы). Кроме того, в конце первого года работы AB у A есть счет капитала в размере 9 500 долларов США и налоговая база в размере 4 000 долларов США в доле участия A в партнерстве. У B есть счет капитала в размере 9 500 долларов и скорректированная налоговая база в размере 9 600 долларов в доле участия B в партнерстве.

(iii) Продажа имущества. Если AB продает недвижимость в начале второго года работы AB за 9000 долларов, AB реализует налоговую прибыль в размере 5400 долларов (9000 долларов, реализованная сумма, за вычетом скорректированной налоговой базы в размере 3600 долларов).В соответствии с параграфом (b) (1) этого раздела вся прибыль в размере 5 400 долларов должна быть отнесена на счет A, потому что имущество, внесенное A, имеет оставшуюся значительную внутреннюю прибыль. Если AB продает недвижимость в начале второго года работы AB за 10 000 долларов, AB реализует налоговую прибыль в размере 6 400 долларов (10 000 долларов, реализованная сумма, за вычетом скорректированной налоговой базы в размере 3600 долларов). В соответствии с параграфом (b) (1) этого раздела, только 5400 долларов прибыли должны быть отнесены на A для учета встроенной прибыли A. Оставшиеся 1000 долларов прибыли распределяются поровну между А и Б в соответствии с соглашением о партнерстве.Если AB продает недвижимость по цене ниже балансовой стоимости 9000 долларов, AB реализует налоговую прибыль в размере менее 5400 долларов, и вся прибыль должна быть распределена на A.

(iv) Прекращение и ликвидация партнерства. Если AB продаст недвижимость в начале второго года AB за 9 000 долларов, и AB не будет участвовать в других сделках в этом году, A признает прибыль в размере 5 400 долларов США, а B не признает никаких доходов или убытков. Скорректированная налоговая база А для доли А в АВ будет тогда 9 400 долларов (4 000 долларов, исходная налоговая база А, увеличенная на прибыль в размере 5 400 долларов).Скорректированная налоговая база B для доли B в AB составит 9600 долларов (10 000 долларов, исходная налоговая база B, за вычетом амортизационных отчислений в размере 400 долларов в первый год партнерства). Если партнерство затем прекращает свое существование и распределяет свои активы (19 000 долларов наличными) между A и B пропорционально их остаткам на счетах операций с капиталом, A признает прирост капитала в размере 100 долларов США (9500 долларов США, сумма, распределенная между A, за вычетом 9400 долларов США, скорректированная налоговая база). интереса). B признает капитальный убыток в размере 100 долларов (превышение скорректированной налоговой базы B, 9 600 долларов, над полученной суммой, 9 500 долларов).

Пример 2. Необоснованное использование традиционного метода.

(i) Факты. C и D образуют партнерский CD и соглашаются с тем, что каждому будет выделена 50-процентная доля всех пунктов партнерства, и что CD будет осуществлять распределение в соответствии с разделом 704 (c), используя традиционный метод в соответствии с параграфом (b) этого раздела. Компания C предоставляет оборудование с скорректированной налоговой базой в размере 1000 долларов США и балансовой стоимостью 10 000 долларов США, чтобы воспользоваться преимуществом того факта, что у оборудования остается только один год по графику возмещения затрат, хотя его оставшийся экономический срок службы значительно больше.На момент внесения взноса C имеет встроенную прибыль в размере 9000 долларов, а оборудование является собственностью по разделу 704 (c). D вносит 10 000 долларов наличными, которые CD использует для покупки ценных бумаг. D имеет значительный перенесенный чистый операционный убыток, который, как ожидает D, в противном случае истечет неиспользованным. В соответствии с § 1.704-1 (b) (2) (iv) (g) (3) партнерство должно выделить партнерам балансовую амортизацию в размере 10 000 долларов США в первый год партнерства. Таким образом, в первый год партнерства существует 10 000 долларов бухгалтерской амортизации и 1 000 долларов налоговой амортизации.CD продает оборудование в течение второго года за 10 000 долларов и признает прибыль в размере 10 000 долларов (10 000 долларов, реализованная сумма, за вычетом скорректированной налоговой базы в размере 0 долларов).

(ii) Необоснованное использование метода — (A) В начале второго года как балансовая стоимость, так и скорректированная налоговая база оборудования равняются 0 долларов. Следовательно, встроенного усиления не остается. Прибыль в размере 10 000 долларов США от продажи оборудования во второй год распределяется по 5 000 долларов США каждому C и D. Взаимодействие партнерского списания всей балансовой стоимости оборудования в течение одного года и использования традиционного метода приводит к смещение 4 000 долларов прибыли до внесения взносов в оборудование с C на D (доля D в размере 5 000 долларов от прибыли CD в размере 10 000 долларов за вычетом налоговых амортизационных отчислений в размере 1 000 долларов, ранее отнесенных к D).

(B) Традиционный метод не является разумным в соответствии с параграфом (а) (10) данного раздела, потому что вклад собственности вносится, и используется традиционный метод с целью перевода значительной суммы налогооблагаемого дохода партнеру. с низкой предельной налоговой ставкой и вдали от партнера с высокой предельной налоговой ставкой.

(C) В соответствии с этими фактами, если бы соглашение о партнерстве, действовавшее в течение года внесения взносов, предусматривало, что налоговая прибыль от продажи собственности (если таковая имеется) всегда будет сначала распределяться на C, чтобы компенсировать эффект ограничения правила верхнего предела. , метод распределения не нарушит правило противодействия злоупотреблениям пункта (а) (10) этого раздела.См. Параграф (c) (3) этого раздела. В соответствии с другими фактами (например, если партнерство владеет несколькими свойствами раздела 704 (c) и либо использует несколько методов распределения, либо использует один метод распределения, где одно или несколько свойств подчиняются правилу верхнего предела), выделение C может не быть разумным.

(в) Традиционный метод с лечебными выделениями —

(1) В целом. Чтобы исправить искажения, создаваемые правилом верхнего предела, партнерство, использующее традиционный метод в соответствии с параграфом (b) этого раздела, может производить разумные корректирующие ассигнования для уменьшения или устранения несоответствий между бухгалтерскими и налоговыми статьями партнеров, не участвующих в взносах.Восстановительное распределение — это распределение доходов, прибылей, убытков или вычетов для целей налогообложения, которое отличается от распределения партнерством соответствующей бухгалтерской позиции. Например, если партнеру, не участвующему в взносе, выделяется меньшая налоговая амортизация, чем балансовая амортизация, в отношении объекта имущества, указанного в разделе 704 (c), партнерство может произвести восстановительное отчисление этому партнеру налоговой амортизации из другого объекта собственности партнерства для компенсации. разница, несмотря на то, что соответствующая балансовая амортизация распределяется на платящего партнера.Партнерство может ограничить свои восстановительные ассигнования распределением одной или нескольких конкретных налоговых статей (например, только амортизацией от определенной собственности или свойств), даже если распределение этих доступных позиций не полностью компенсирует действие правила верхнего предела.

(2) Последовательность. Партнерство должно быть последовательным в применении лечебных ассигнований в отношении каждого объекта собственности раздела 704 (c) из года в год.

(3) Разумные лечебные ассигнования —

(i) Сумма.Восстановительное отчисление неразумно, если оно превышает сумму, необходимую для компенсации эффекта правила верхнего предела для текущего налогового года или, в случае восстановительного выделения при отчуждении собственности, для предыдущих налоговых лет.

(ii) Сроки. Период времени, в течение которого делаются лечебные ассигнования, является фактором, определяющим разумность ассигнований. Независимо от пункта (c) (3) (i) данного раздела, товарищество может производить восстановительные отчисления в налоговом году, чтобы компенсировать эффект правила верхнего предела для предыдущего налогового года, если эти отчисления производятся в течение разумного периода времени, например, в течение экономической жизни собственности, и предусмотрены соглашением о партнерстве, действующим на год внесения взносов.См. Параграф (c) (4) Пример 3 (ii) (C) этого раздела.

(iii) Тип —

(A) В общем. Чтобы быть разумным, следует ожидать, что восстановительное распределение дохода, прибыли, убытка или вычета будет иметь такое же влияние на налоговые обязательства каждого партнера, как и налоговая статья, ограниченная правилом верхнего предела. Ожидание должно существовать в то время, когда собственность согласно разделу 704 (c) должна быть (или вносится) в партнерство, и распределение в отношении этой собственности становится частью соглашения о партнерстве.Однако ожидание проверяется во время фактического распределения этого имущества, если в соглашении о партнерстве не указывается в достаточной степени конкретный способ распределения в отношении этого имущества. В соответствии с этим параграфом (c), если предметом, ограниченным правилом верхнего предела, является убыток от продажи собственности, следует ожидать, что восстановительное распределение прибыли будет иметь практически такой же эффект, как и распределение этому партнеру прибыли в отношении продажа недвижимости.Если предметом, ограниченным правилом верхнего предела, является амортизация или иное возмещение затрат, следует ожидать, что восстановительное распределение дохода вносящему вклад партнеру будет иметь практически такой же эффект, как и распределение этому партнеру дохода партнерства в отношении внесенного имущества. Например, если амортизационные отчисления в отношении арендованного оборудования, предоставленного освобожденным от налогов партнером, ограничены правилом верхнего предела, восстановительное распределение дивидендов или процентного дохода этому партнеру, как правило, нецелесообразно, хотя восстановительное распределение амортизационных отчислений от других оборудование, сданное в аренду партнеру, не вносящему взносы, является разумным.Аналогичным образом, согласно этому правилу, если амортизационные отчисления, относящиеся к доходу из иностранных источников в определенной установленной законом группе в соответствии с разделом 904 (d), ограничены правилом верхнего предела, восстановительное распределение дохода от другой установленной законом группы партнеру-плательщику, как правило, нецелесообразно, хотя лечебное распределение доходов от одной и той же установленной законом группы и одинакового характера является разумным.

(B) Исключение для выделения из отчуждения внесенного имущества.Если возмещение затрат было ограничено правилом верхнего предела, общее ограничение характера не применяется к доходу от отчуждения внесенного имущества, подпадающего под правило верхнего предела, но только если это должным образом предусмотрено в соглашении о партнерстве, действующем в год взноса или переоценка. Например, если распределение амортизационных отчислений партнеру, не участвующему в взносе, было ограничено правилом верхнего предела, возмещение партнеру-вкладчику прибыли от продажи этого имущества, если это должным образом предусмотрено в соглашении о партнерстве, является разумным для целей параграф (c) (3) (iii) (A) этого раздела, даже если он не того же характера.

(4) Примеры. Следующие ниже примеры иллюстрируют принципы этого параграфа (c).

Пример 1. Разумные и необоснованные лечебные выделения.

(i) Факты. E и F образуют партнерство EF и соглашаются, что каждому будет выделена 50-процентная доля всех элементов партнерства и что EF будет выделять средства в соответствии с разделом 704 (c), используя традиционный метод с лечебными распределениями в соответствии с параграфом (c) этого раздела. E предоставляет оборудование с скорректированной налоговой базой в размере 4 000 долларов США и балансовой стоимостью 10 000 долларов США.Срок окупаемости оборудования составляет 10 лет, и оно подлежит амортизации линейным методом. На момент внесения взноса E имеет встроенную прибыль в размере 6000 долларов, и, следовательно, оборудование является собственностью по разделу 704 (c). F вносит 10 000 долларов наличными, которые EF использует для покупки запасов для перепродажи. В первый год работы EF выручка от оборудования равна операционным расходам EF. За каждый из 10 лет оборудование генерирует 1000 долларов бухгалтерской амортизации и 400 долларов налоговой амортизации.В конце первого года EF продает все запасы за 10 700 долларов, признавая прибыль в размере 700 долларов. Партнеры ожидают, что доход от запасов будет иметь такое же влияние на их налоговые обязательства, как и доход от предоставленного компанией E оборудования. При традиционном методе параграфа (b) этого раздела каждому из E и F будет выделено по 350 долларов дохода от продажи запасов для бухгалтерских и налоговых целей и 500 долларов на амортизацию для бухгалтерских целей. Все 400 долларов налоговой амортизации будут отнесены на счет F.Таким образом, в конце первого года бухгалтерские счета и налоговые счета капитала E и F будут следующими:
E F
Книга Налог Книга Налог
10 000 долл. США 4000 долларов США 10 000 долл. США 10 000 долл. США Первоначальный взнос.
<500> <0> <500> <400> Амортизация.
350 350 350 350 Доход от продаж.
9,850 4,350 9,850 9 950
(ii) Разумное лечебное выделение. Поскольку правило верхнего предела приведет к несоответствию в 100 долларов между бухгалтерским балансом F и счетом налогового капитала, EF может надлежащим образом распределить E в соответствии с параграфом (c) этого раздела дополнительные 100 долларов дохода от продажи запасов для целей налогообложения.В результате этого распределения на счетах операций с капиталом в конце первого года деятельности EF происходит следующее:
E F
Книга Налог Книга Налог
10 000 долл. США 4000 долларов США 10 000 долл. США 10 000 долл. США Первоначальный взнос.
<500> <0> <500> <400> Амортизация.
350 450 350 250 Доход от продаж.
9,850 4,450 9,850 9,850

(iii) Необоснованное выделение средств на лечение.

(A) Факты те же, что и в пунктах (i) и (ii) этого Примера 1, за исключением того, что E и F решили распределить весь доход от продажи запасов на E для целей налогообложения, хотя они разделяют это в равной степени для книжных целей.В результате этого распределения на счетах операций с капиталом в конце первого года деятельности EF происходит следующее:

E F
Книга Налог Книга Налог
10 000 долл. США 4000 долларов США 10 000 долл. США 10 000 долл. США Первоначальный взнос.
<500> <0> <500> <400> Амортизация.
350 700 350 0 Доход от продаж.
9,850 4,700 9,850 9,600
(B) Такое восстановительное распределение не является разумным в соответствии с параграфом (c) (3) (i) этого раздела, потому что распределение превышает сумму, необходимую для компенсации несоответствия, вызванного правилом верхнего предела.

Пример 2. Лечебные отчисления, ограниченные амортизацией.

(i) Факты.G и H образуют партнерство GH и соглашаются, что каждому будет выделена 50-процентная доля всех элементов партнерства, и что GH будет выделять средства согласно разделу 704 (c), используя традиционный метод с лечебными распределениями в соответствии с параграфом (c) этого раздела, но только в той мере, в какой у товарищества есть достаточные налоговые отчисления на амортизацию. G вносит имущество G1 со скорректированной налоговой базой в 3000 долларов и справедливой рыночной стоимостью 10 000 долларов, а H вносит вклад в недвижимость h2 с скорректированной налоговой базой в 6000 долларов и справедливой рыночной стоимостью 10 000 долларов.По графикам возмещения затрат у обоих объектов осталось 5 лет, и они подлежат амортизации с использованием линейного метода. На момент внесения вклада G1 имеет встроенную прибыль в размере 7000 долларов, а h2 имеет встроенную прибыль в размере 4000 долларов, и, следовательно, оба свойства являются собственностью согласно разделу 704 (c). G1 генерирует 600 долларов налоговой амортизации и 2000 долларов бухгалтерской амортизации за каждый из пяти лет. h2 генерирует 1200 долларов налоговой амортизации и 2000 долларов бухгалтерской амортизации за каждые 5 лет. Кроме того, каждая недвижимость приносит 500 долларов операционной прибыли в год.G и H получают балансовую амортизацию в размере 1000 долларов для каждой собственности. Согласно традиционному методу параграфа (b) этого раздела, G будет распределено 0 долларов налоговой амортизации для G1 и 1000 долларов для h2, а H будет распределено 600 долларов налоговой амортизации для G1 и 200 долларов для h2. Таким образом, в конце первого года бухгалтерские и налоговые счета капитала G и H будут выглядеть следующим образом:
г H
Книга Налог Книга Налог
10 000 долл. США 3000 долларов США 10 000 долл. США 6000 долларов США Первоначальный взнос.
<1000> <0> <1000> <600> Амортизация G1.
<1000> <1000> <1000> <200> х2 амортизации.
500 500 500 500 Операционная прибыль.
8 500 2,500 8 500 5,700

(ii) Лечебные ассигнования.Согласно традиционному методу, G получает больше амортизационных отчислений, чем H, даже несмотря на то, что H внесло имущество с меньшим несоответствием, отраженным в бухгалтерском балансе GH и на счетах налогового капитала. GH ежегодно отчисляет на H дополнительные 400 долларов налоговой амортизации, что ежегодно сокращает расхождения между бухгалтерскими книгами G и H и налоговыми счетами капитала. Эти распределения являются разумными при условии, что они соответствуют другим требованиям этого раздела. В результате их соглашения в конце первого года счета операций с капиталом G и H выглядят следующим образом:

г H
Книга Налог Книга Налог
10 000 долл. США 3000 долларов США 10 000 долл. США 6000 долларов США Первоначальный взнос.
<1000> <0> <1000> <600> Амортизация G1.
<1000> <600> <1000> <600> х2 амортизации.
500 500 500 500 Операционная прибыль.
8 500 2 900 8 500 5300

Пример 3.Необоснованное использование лечебных выделений.

(i) Факты. J и K образуют партнерство JK и соглашаются, что каждый получит 50-процентную долю всех предметов партнерства и что JK будет выделять средства в соответствии с разделом 704 (c), используя традиционный метод с восстановительными отчислениями в соответствии с параграфом (c) этого раздела. Компания J предоставляет оборудование с скорректированной налоговой базой в размере 1000 долларов США и балансовой стоимостью 10000 долларов США, чтобы воспользоваться тем фактом, что у оборудования остается только один год по графику возмещения затрат, хотя его расчетный оставшийся экономический срок службы составляет 10 лет. .J имеет значительный перенесенный чистый операционный убыток, который, как ожидает J, в противном случае истечет неиспользованным. На момент внесения взноса J имеет встроенную прибыль в размере 9000 долларов, и, следовательно, оборудование является собственностью по разделу 704 (c). K вносит 10 000 долларов наличными, которые JK использует для покупки инвентаря для перепродажи. В первый год работы JK выручка от оборудования в точности равна операционным расходам JK. В соответствии с § 1.704-1 (b) (2) (iv) (g) (3) партнерство должно выделить партнерам балансовую амортизацию в размере 10 000 долларов США в первый год партнерства.Таким образом, в первый год партнерства существует 10 000 долларов бухгалтерской амортизации и 1 000 долларов налоговой амортизации. Кроме того, в конце первого года JK продает все запасы за 18 000 долларов, признавая доход в 8 000 долларов. Партнеры ожидают, что доход от запасов будет иметь такое же влияние на их налоговые обязательства, что и доход от предоставленного компанией J оборудования. Согласно традиционному методу параграфа (b) этого раздела, бухгалтерские счета и налоговые счета капитала J и K на конец первого года будут следующими:
Дж К
Книга Налог Книга Налог
10 000 долл. США 1000 долларов США 10 000 долл. США 10 000 долл. США Первоначальный взнос.
<5,000> <0> <5,000> <1000> Амортизация.
4 000 4 000 4 000 4 000 Доход от продаж.
9 000 5 000 9000 13 000

(ii) Необоснованное использование метода.

(A) Использование восстановительных ассигнований в соответствии с этими фактами для немедленной компенсации полного эффекта правила верхнего предела приведет к следующим бухгалтерским и налоговым счетам капитала в конце первого года JK:

Дж К
Книга Налог Книга Налог
10 000 долл. США 1000 долларов США 10 000 долл. США 10 000 долл. США Первоначальный взнос.
<5,000> <0> <5,000> <1000> Амортизация.
4 000 8000 4 000 0 Доход от продаж.
9 000 9000 9000 9000
(B) Такое восстановительное распределение не является разумным в соответствии с параграфом (а) (10) данного раздела, поскольку вносится имущественный взнос и используется метод восстановительного распределения с целью перевода значительной суммы налогооблагаемого дохода партнерства партнеру с низкая предельная ставка налога и от партнера с высокой предельной ставкой налога в течение периода времени, значительно меньшего, чем экономическая жизнь собственности.

(C) По графику возмещения затрат собственности остается только один год, несмотря на то, что ее экономическая жизнь значительно дольше. В соответствии с этими фактами, если бы соглашение о партнерстве предусматривало лечебные отчисления в течение разумного периода времени, например, в течение экономического срока службы собственности, а не в течение оставшегося периода возмещения затрат, такие распределения были бы разумными. См. Параграф (c) (3) (ii) этого раздела. Таким образом, в этом примере JK выделит J в размере 400 долларов дохода от продаж в первый год партнерства (10 процентов от 4000 долларов).Бухгалтерский баланс и счета налогового капитала J и K на конец первого года будут следующими:

Дж К
Книга Налог Книга Налог
10 000 долл. США 1000 долларов США 10 000 долл. США 10 000 долл. США Первоначальный взнос.
<5,000> <0> <5,000> <1000> Амортизация.
4 000 4 400 90 466 4 000 3,600 Доход от продаж.
9 000 5 400 90 466 9000 12 600

(d) Метод восстановительного распределения —

(1) В целом. Партнерство может использовать метод корректирующего распределения, описанный в этом параграфе, для устранения искажений, вызванных правилом верхнего предела. Партнерство, использующее метод корректирующего распределения, устраняет эти искажения, создавая корректирующие элементы и распределяя эти элементы среди своих партнеров.В соответствии с методом корректирующего распределения партнерство сначала определяет количество балансовых статей согласно параграфу (d) (2) этого раздела и распределительные доли партнеров в этих статьях согласно разделу 704 (b). Затем партнерство распределяет соответствующие налоговые статьи, признанные партнерством, если таковые имеются, с использованием традиционного метода, описанного в параграфе (b) (1) настоящего раздела. Если правило верхнего предела (как определено в параграфе (b) (1) данного раздела) приводит к тому, что балансовое отнесение объекта к партнеру, не участвующему в взносе, отличается от налогового распределения того же объекта партнеру, не участвующему в взносе, партнерство создает корректирующую статья дохода, прибыли, убытка или вычета, равная полной сумме разницы, и распределяет ее между партнером, не вносящим вклад.Партнерство одновременно создает компенсирующую корректирующую статью в идентичной сумме и передает ее партнеру-партнеру.

(2) Определение количества книжных единиц. В соответствии с методом корректирующего распределения партнерство определяет количество балансовых единиц, относящихся к внесенному имуществу, следующим образом, а не в соответствии с правилами § 1.704-1 (b) (2) (iv) (g) (3). Доля балансовой базы товарищества в собственности, равная скорректированной налоговой базе в собственности на момент внесения взноса, возмещается таким же образом, как и скорректированная налоговая база в собственности (как правило, в течение оставшегося периода восстановления собственности ниже раздел 168 (i) (7) или другой применимый раздел Налогового кодекса).Оставшаяся часть балансовой базы партнерства в собственности (сумма, на которую балансовая база превышает скорректированную налоговую базу) возмещается с использованием любого периода возмещения и метода амортизации (или другого метода возмещения затрат) (включая соглашения на первый год), доступных партнерству для новых приобретенное имущество (того же типа, что и внесенное имущество), которое введено в эксплуатацию на момент внесения вклада. Однако дополнительный амортизационный вычет за первый год в соответствии с разделом 168 (k) не является допустимым методом для целей предыдущего предложения, и, если товарищество приобрело недвижимость в налоговом году, для которого дополнительный вычет из амортизационных отчислений за первый год в соответствии с разделом 168 (k) ) использовалось того же типа, что и переданное имущество, часть балансовой базы переданного имущества, превышающая его скорректированную налоговую базу, должна быть возмещена разумным способом.См. § 1.168 (k) -2 (b) (3) (iv) (B).

(3) Тип. Восстановительное распределение дохода, прибыли, убытка или вычетов партнеру, не вносящему вклад, имеет те же налоговые атрибуты, что и налоговая статья, ограниченная правилом верхнего предела. Налоговые атрибуты компенсации корректирующих отчислений дохода, прибыли, убытков или вычетов партнеру-вкладчику определяются со ссылкой на статью, ограниченную правилом верхнего предела. Таким образом, например, если предметом, ограниченным правилом верхнего предела, является убыток от продажи внесенного имущества, компенсирующее возмещение убытков партнеру-вкладчику должно быть получено от продажи этого имущества.И наоборот, если предметом, ограниченным правилом верхнего предела, является прибыль от продажи внесенного имущества, компенсационное возмещение убытков партнеру-вкладчику должно быть убытком от продажи этого имущества. Если элемент, ограниченный правилом верхнего предела, представляет собой амортизацию или иное возмещение затрат за счет внесенного имущества, компенсирующее корректирующее отчисление вносящему вклад партнеру должно быть доходом того типа, который производится (прямо или косвенно) этим имуществом. Любые атрибуты налога на уровне партнера определяются на уровне партнера.Например, если элемент, ограниченный правилом верхнего предела, представляет собой амортизацию от имущества, используемого в арендной деятельности, восстановительное распределение партнеру, не участвующему в аренде, представляет собой амортизацию от имущества, используемого в арендной деятельности, а компенсирующее восстановительное распределение вносящему вклад партнеру является обычным доходом от этой аренды. деятельность. Затем каждый партнер применяет раздел 469 к распределению по мере необходимости.

(4) Эффект лечебных средств —

(i) Влияние на партнерство.Исправительные меры не влияют на расчет партнерством его налогооблагаемого дохода в соответствии с разделом 703 и не влияют на скорректированную налоговую базу партнерства в собственности партнерства.

(ii) Влияние на партнеров. Лечебные статьи — это условные налоговые статьи, созданные партнерством исключительно для целей налогообложения и не влияющие на счета капитала партнеров. Исправительные статьи имеют такое же влияние, как и фактические налоговые статьи, на налоговые обязательства партнера и на скорректированную налоговую базу партнера в интересах партнерства.

(5) Ограничения на использование методов, предусматривающих лечебные выделения —

(i) Ограничение для налогоплательщиков. В отсутствие опубликованных указаний метод корректирующего распределения, описанный в этом параграфе (d), является единственным разумным методом раздела 704 (c), позволяющим создавать условные налоговые статьи.

(ii) Ограничение налоговой службы. При осуществлении своих полномочий согласно пункту (а) (10) этого раздела по внесению корректировок, если метод распределения партнерства не является разумным, Налоговая служба не будет требовать, чтобы партнерство использовало метод корректирующего распределения, описанный в этом пункте (d), или любой другой метод, связанный с созданием условных налоговых статей.

(iii) Особые правила для раздела 721 (c) товарищества и собственности, препятствующей вспениванию —

(A) В общем. Исключительно в случае взноса отсрочки прироста имущества по разделу 721 (c), который является нематериальным активом по разделу 197 (f) (9), который не был амортизируемым нематериальным активом по разделу 197 в руках вкладчика, метод корректирующего распределения изменяется с учетом в отношении распределения средств, связанных с лицом, передающим деньги в США, в соответствии с параграфами (d) (5) (iii) (B) — (F) этого раздела.Для целей этого параграфа (d) (5) (iii), отсроченный взнос по приросту определяется в § 1.721 (c) -1 (b) (7), связанное лицо определяется в § 1.721 (c) -1 (b) (12), раздел 721 (c) партнерство определено в § 1.721 (c) -1 (b) (14), свойство раздела 721 (c) определено в § 1.721 (c) -1 (b) (15), и плательщик из США определен в § 1.721 (c) -1 (b) (18). Пример применения правил этого параграфа (d) (5) (iii) см. В § 1.721 (c) -7 (b) (6) (Пример 6).

(B) Книга восстановление базы. Раздел 721 (c) товарищество должно амортизировать часть балансовой стоимости товарищества в нематериальных активах раздела 197 (f) (9), которая превышает скорректированную базу в собственности, после вклада с использованием любого периода восстановления и метода амортизации, доступного для товарищества, как если бы имущество было недавно приобретено товариществом у несвязанной стороны.

(C) Эффект ограничений правила потолка. Если правило верхнего предела приводит к балансовому распределению статьи амортизации нематериального актива раздела 197 (f) (9) в соответствии с параграфом (d) (5) (iii) (B) этого раздела партнерством раздела 721 (c) в пользу связанное лицо по отношению к лицу, передающему США, чтобы отличаться от налогового распределения того же объекта связанному лицу (связанное лицо с ограничением верхнего предела), партнерство не должно создавать корректирующую статью вычета для распределения между связанным лицом, а вместо этого должен увеличить скорректированную основу раздела 197 (f) (9) «Нематериальные активы» на сумму, равную разнице только в отношении этого связанного лица.Одновременно товарищество должно создать компенсирующую корректирующую статью в сумме, идентичной увеличению скорректированной налоговой базы нематериального актива по разделу 197 (f) (9), и передать ее партнеру-вкладчику.

(D) Эффект базовой корректировки —

(1) В целом. Базовая корректировка, описанная в параграфе (d) (5) (iii) (C) этого раздела, представляет собой корректировку скорректированной основы для нематериального актива раздела 197 (f) (9) в отношении только связанного лица, ограниченного правилом верхнего предела.Корректировка общей основы товарищеского имущества не производится. Таким образом, для целей расчета прибылей и убытков у связанного лица, ограниченного правилом потолка, будет особая основа для нематериального актива по разделу 197 (f) (9). Корректировка основы собственности товарищества в соответствии с этим разделом не влияет на расчет партнерством какой-либо позиции в соответствии с разделом 703.

(2) Расчет распределительной доли партнера по предметам партнерства. Партнерство сначала рассчитывает свои статьи прибыли или убытка на уровне партнерства в соответствии с разделом 703.Затем партнерство распределяет элементы партнерства между партнерами, включая лицо с ограниченной ответственностью, связанное с правилом потолка, в соответствии с разделом 704 и соответствующим образом корректирует счета капитала партнеров. Затем товарищество корректирует распределительную долю связанного лица с ограниченной ответственностью в части прибыли или убытка товарищества в соответствии с параграфом (d) (5) (iii) (D) (3) настоящего раздела, чтобы отразить последствия этого. настройка базы человека по этому разделу. Эти корректировки распределительных акций этого лица должны быть отражены в таблицах K и K-1 отчетности партнерства (Форма 1065) (если требуется заполнить иное) и не влияют на счет движения капитала этого лица.

(3) Эффект базовой корректировки при определении статей дохода, прибыли или убытка. Сумма прибыли или убытка связанного лица, ограниченного правилом предела, от продажи или обмена нематериального актива согласно разделу 197 (f) (9), в котором это лицо имеет корректировку налоговой базы, равна его доле в прибыли или убытке товарищества от продажа актива (включая любые корректирующие отчисления в соответствии с настоящим параграфом (d)) за вычетом суммы корректировки налоговой базы этого лица для нематериального актива по разделу 197 (f) (9).

(E) Последующие переводы —

(1) В целом. За исключением случаев, предусмотренных в параграфе (d) (5) (iii) (E) (2) данного раздела, если связанное лицо с ограниченной ответственностью, связанное с ограниченным размером, передает всю или часть своей доли участия в партнерстве, часть базовой корректировки для раздела 197 (f) (9) нематериальные активы, относящиеся к переданной доле, исключаются. Передатчик доли партнерства остается связанным лицом с ограничением по правилу верхнего предела в отношении любой оставшейся базовой корректировки для нематериальных активов по разделу 197 (f) (9).

(2) Особые правила для операций с замещенной базой. Параграф (d) (5) (iii) (E) (1) данного раздела не применяется в той степени, в которой связанное лицо с ограниченной ответственностью передаёт свою долю участия в сделке, в которой основание принимающей стороны в доле партнерства определяется в полностью или частично путем ссылки на правило ограничения ограниченного количества связанных лиц в этом интересе. Вместо этого в таком случае принимающая сторона наследует ту часть базовой корректировки передающей стороны для нематериального актива по разделу 197 (f) (9), которая относится к переданной доле.В таком случае базовая корректировка в разделе 197 (f) (9) нематериальных активов, в отношении которой правопреемник становится правопреемником, принимается во внимание для целей определения доли принимающей стороны в скорректированном базисе для партнерства в собственности партнерства для целей § § 1.743-1 (b) и 1.755-1 (b) (5). В той мере, в какой от принимающей стороны потребуется уменьшить скорректированную базу нематериальных активов по разделу 197 (f) (9) в соответствии с §§ 1.743-1 (b) (2) и 1.755-1 (b) (5), уменьшение сначала уменьшает специальную базисную корректировку, описанную в параграфе (d) (5) (iii) (C) этого раздела, если таковая имеется, в чем преуспевает получатель.

(F) Неамортизация базовой корректировки. Ни увеличение до скорректированной базы нематериального актива раздела 197 (f) (9) в отношении связанного лица, ограниченного правилом потолка, ни часть базы любого имущества, которая была определена со ссылкой на такое увеличение, не подлежит амортизации. , или другое возмещение затрат.

(6) Поправки к применению метода. Комиссар может посредством опубликованных указаний предписывать корректировки метода корректирующего распределения в соответствии с настоящим параграфом (d), если это необходимо или целесообразно.Это руководство может, например, предписывать корректировки метода корректирующего распределения, чтобы предотвратить дублирование или пропуск статей дохода или вычетов или более четко отразить доход партнеров или доход получателя партнера.

(7) Примеры. Следующие ниже примеры иллюстрируют принципы этого параграфа (d).

Пример 1. Метод корректирующего распределения.

(i) Факты. 1 января L и M образуют партнерство LM и соглашаются, что каждому будет выделена 50-процентная доля всех пунктов партнерства.Соглашение о партнерстве предусматривает, что LM будет осуществлять распределение в соответствии с разделом 704 (c), используя метод корректирующего распределения в соответствии с настоящим пунктом (d), и что линейный метод будет использоваться для возмещения избыточной балансовой стоимости. L вносит амортизируемое имущество с скорректированной налоговой базой в размере 4 000 долларов и справедливой рыночной стоимостью 10 000 долларов. Амортизация имущества начисляется линейным методом с 10-летним периодом восстановления, и до его восстановления остается 4 года. M вносит 10 000 долларов, которые товарищество использует для покупки земли.За исключением амортизационных отчислений, расходы LM равны ее доходу за каждый год из 10 лет, начиная с года создания партнерства.

(ii) Годы с 1 по 4. В соответствии с методом корректирующего распределения, предусмотренным в этом пункте (d), LM имеет балансовую амортизацию за каждый из первых 4 лет в размере 1600 долларов США (скорректированная налоговая база 4000 долларов США, деленная на оставшийся 4-летний период возмещения). ) плюс 600 долларов (превышение балансовой стоимости над налоговой базой на 6000 долларов, деленное на новый 10-летний период возмещения)].(В целях упрощения примера балансовая амортизация партнерства определяется без учета каких-либо соглашений об амортизации за первый год.) В соответствии с соглашением о партнерстве L и M получают по 50 процентов (800 долларов США) от балансовой амортизации. M выделяется 800 долларов налоговой амортизации, а L — оставшиеся 200 долларов налоговой амортизации (1000-800 долларов). См. Параграф (d) (1) этого раздела. Корректирующие отчисления не производятся, потому что правило верхнего предела не приводит к отнесению амортизации к книге M, отличному от налогового отнесения.В результате распределений на счетах операций с капиталом в конце первых 4-х лет деятельности LM отображается следующее:

л млн
Книга Налог Книга Налог
Первоначальный взнос 10 000 долл. США 4000 долларов США 10 000 долл. США 10 000 долл. США
Амортизация <3,200> <800> <3,200> <3,200>
$ 6 800 $ 3 200 $ 6 800 $ 6 800

(iii) Последующие годы.

(A) Для каждого года с 5 по 10 у LM есть 600 долларов бухгалтерской амортизации (превышение на 6000 долларов первоначальной балансовой стоимости над скорректированной налоговой базой, деленное на 10-летний период восстановления, который был прокомментирован в году 1), но без налоговой амортизации. В соответствии с соглашением о партнерстве 600 долларов бухгалтерской амортизации распределяются поровну между L и M. Из-за применения правила верхнего предела в 5-м году, M будет выделено 300 долларов бухгалтерской амортизации, но без налоговой амортизации. Таким образом, в конце пятого года LM бухгалтерские книги и налоговые счета капитала L и M будут выглядеть следующим образом:

л млн
Книга Налог Книга Налог
Конец года 4 $ 6 800 $ 3 200 $ 6 800 $ 6800
Амортизация <300> <300>
6500 долларов США $ 3 200 6500 долларов США $ 6 800

(B) Поскольку правило верхнего предела приведет к ежегодному несоответствию в 300 долларов между распределением M бухгалтерской и налоговой амортизации, LM должна произвести корректирующие отчисления в размере 300 долларов налоговых вычетов амортизации в M в соответствии с методом корректирующего распределения для каждого из лет с 5 по 10.LM также должна произвести компенсацию в размере 300 долларов налогооблагаемого дохода для LM, который должен быть того же типа, что и доход, полученный от собственности. На конец 5 года счета капитала LM выглядят следующим образом:

л млн
Книга Налог Книга Налог
Конец года 4 $ 6 800 $ 3 200 $ 6 800 $ 6800
Амортизация <300> <300>
Отчисления на восстановление 300 <300>
$ 6 500 $ 3 500 6500 долларов США $ 6 500

(C) На конец 10 года счета капитала LM выглядят следующим образом:

л млн
Книга Налог Книга Налог
Конец 5 года 6500 долларов США $ 3 500 6500 долларов США 6500 долларов США
Амортизация <1,500> <1,500>
Отчисления на восстановление 1,500 <1,500>
5000 долларов США 5000 долларов США 5000 долларов США 5000 долларов США

Пример 2.Лечебные отчисления в продаже.

(i) Факты. N и P образуют партнерство NP и соглашаются, что каждому будет выделена 50-процентная доля всех пунктов партнерства. Соглашение о партнерстве предусматривает, что NP будет осуществлять распределение в соответствии с разделом 704 (c), используя метод корректирующего распределения в соответствии с этим пунктом (d). N вносит Blackacre (земля) со скорректированной налоговой базой в размере 4000 долларов и справедливой рыночной стоимостью 10 000 долларов. Поскольку N имеет встроенную прибыль в размере 6000 долларов, Blackacre является собственностью по статье 704 (c). P вносит вклад в Whiteacre (землю) с скорректированной налоговой базой и справедливой рыночной стоимостью 10 000 долларов.В конце первого года NP продает Blackacre компании Q за 9000 долларов и признает прирост капитала в размере 5000 долларов (сумма реализации 9000 долларов за вычетом скорректированной налоговой базы 4000 долларов) и балансовый убыток в размере 1000 долларов (сумма реализации 9000 долларов за вычетом балансовой базы 10000 долларов). NP не имеет других статей дохода, прибыли, убытка или вычетов. Если было бы применено правило верхнего предела, N была бы распределена вся налоговая прибыль в размере 5 000 долларов, а каждому N и P было бы распределено по 500 долларов бухгалтерского убытка. Таким образом, в конце первого года NP бухгалтерские и налоговые счета капитала N и P будут выглядеть следующим образом:

N P
Книга Налог Книга Налог
Первоначальный взнос 10 000 долл. США 4000 долларов США 10 000 долл. США 10 000 долл. США
Продажа Blackacre <500> 5 000 <500>
$ 9 500 $ 9 000 $ 9 500 10 000 долл. США

(ii) Исправительное распределение.Поскольку правило верхнего предела вызовет несоответствие в 500 долларов между распределением балансовой отчетности P и налоговыми убытками, NP должна произвести корректирующее распределение 500 долларов капитальных убытков в пользу P и компенсирующее корректирующее распределение для N дополнительных 500 долларов прироста капитала. Эти распределения приводят к следующим счетам капитала в конце первого года NP:

N P
Книга Налог Книга Налог
Первоначальный взнос 10 000 долл. США 4000 долларов США 10 000 долл. США 10 000 долл. США
Продажа Blackacre <500> 5 000 <500>
Отчисления на восстановление 500 <500>
$ 9 500 $ 9 500 $ 9 500 $ 9 500

Пример 3.Корректирующее распределение, когда недвижимость с встроенной прибылью продается за счет бухгалтерских и налоговых убытков.

(i) Факты. Факты те же, что и в Примере 2, за исключением того, что в конце первого года работы NP NP продает Blackacre компании Q за 3000 долларов и признает капитальный убыток в размере 1000 долларов (сумма реализации 3000 долларов за вычетом скорректированной налоговой базы на 4000 долларов) и балансовый убыток в размере 7000 долларов. (Реализовано 3000 долларов за вычетом бухгалтерской базы 10000 долларов). Если было бы применено правило верхнего предела, P будет распределена вся сумма налоговых убытков в размере 1000 долларов США, а каждому N и P будет выделено 3500 долларов США бухгалтерского убытка.Таким образом, в конце первого года деятельности NP бухгалтерские книги и налоговые счета капиталовложений N и P будут выглядеть следующим образом:

N P
Книга Налог Книга Налог
Первоначальный взнос 10 000 долл. США 4000 долларов США 10 000 долл. США 10 000 долл. США
Продажа Blackacre <3500> 0 <3500> <1000>
6500 долларов США 4000 долларов США 6500 долларов США $ 9 000

(ii) Исправительное распределение.Поскольку правило верхнего предела приведет к несоответствию в 2500 долларов между распределением балансовой отчетности P и налоговыми убытками от продажи Blackacre, NP должна произвести корректирующее распределение капитальных убытков в размере 2500 долларов США на P и компенсирующее корректирующее распределение на N в размере 2500 долларов США прироста капитала. Эти распределения приводят к следующим счетам капитала в конце первого года NP:

N P
Книга Налог Книга Налог
Первоначальный взнос 10 000 долл. США 4000 долларов США 10 000 долл. США 10 000 долл. США
Продажа Blackacre <3500> 0 <3500> <1000>
Отчисления на восстановление 2,500 <2,500>
6500 долларов США 6500 долларов США 6500 долларов США 6500 долларов США

(e) Исключения и особые правила —

(1) Небольшие диспропорции —

(i) Общее правило.Если партнер вносит один или несколько объектов собственности в партнерство в течение одного налогового года партнерства, и разница между балансовой стоимостью собственности и скорректированной налоговой базой в собственности партнера является незначительным, партнерство может —

(A) Используйте разумный метод раздела 704 (c);

(B) Игнорировать применение статьи 704 (c) к собственности; или

(C) Отложить применение раздела 704 (c) к собственности до отчуждения собственности.

(ii) Определение небольшого неравенства. Несоответствие между балансовой стоимостью и скорректированной налоговой базой является небольшим расхождением, если балансовая стоимость всей собственности, внесенной одним партнером в течение налогового года партнерства, не отличается от скорректированной налоговой базы более чем на 15 процентов скорректированной налоговой базы, и общий брутто диспаритет не превышает 20 000 долларов.

(2) Агрегация. Каждый из следующих типов собственности может быть объединен для целей распределения согласно разделу 704 (c) и этому разделу, если он внесен одним партнером в течение налогового года партнерства.

(i) Амортизационная собственность. Все имущество, кроме недвижимого, которое включено в один и тот же общий счет активов участвующего партнера и партнерства в соответствии с разделом 168.

(ii) Собственность с нулевой базой. Все имущество с нулевой базой, кроме недвижимого имущества.

(iii) Опись. Для товариществ, которые не используют конкретный метод идентификации для бухгалтерского учета, каждый объект запасов, кроме квалифицированных финансовых активов (как определено в параграфе (e) (3) (ii) этого раздела).

(3) Специальное правило агрегирования для товариществ ценных бумаг —

(i) Общее правило. Для целей обратного распределения по разделу 704 (c) товарищество по ценным бумагам может агрегировать прибыли и убытки от квалифицированных финансовых активов, используя любой разумный подход, который соответствует цели раздела 704 (c). Несмотря на параграфы (a) (2) и (a) (6) (i) данного раздела, после того, как товарищество применяет агрегированный подход, это товарищество должно применять тот же агрегированный подход ко всем своим квалифицированным финансовым активам для всех налоговых лет в которое товарищество квалифицируется как товарищество по ценным бумагам.В пунктах (e) (3) (iv) и (e) (3) (v) этого раздела описываются подходы к агрегированию обратных прибылей и убытков по разделу 704 (c), которые в целом являются разумными. В соответствующих обстоятельствах могут быть разумными другие подходы. См., Однако, параграф (a) (10) этого раздела, в котором описаны обстоятельства, при которых методы раздела 704 (c), включая агрегированные подходы, описанные в этом параграфе (e) (3), не являются разумными. Партнерство, использующее совокупный подход, должно отдельно учитывать любую встроенную прибыль или убыток от внесенного имущества.

(ii) Квалифицированные финансовые активы —

(A) В общем. Квалифицированный финансовый актив — это любое личное имущество (включая акции), которым активно торгуют. Активно торгуемый означает активно торгуемый, как определено в § 1.1092 (d) -1 (определение активно торгуемой собственности для целей стрэддльных правил).

(B) Управляющие компании. Для управляющей компании квалифицированные финансовые активы также включают следующее, даже если они не обращаются активно: акции корпорации; векселя, облигации, долговые обязательства или другие доказательства задолженности; контракты с условной основной процентной ставкой, валютой или капиталом; доказательства заинтересованности или производных финансовых инструментов в любой ценной бумаге, валюте или товаре, включая любой опцион, форвардный или фьючерсный контракт или короткую позицию; или любой аналогичный финансовый инструмент.

(C) Партнерские интересы. Доля в партнерстве не является квалифицированным финансовым активом для целей настоящего пункта (e) (3) (ii). Однако для целей настоящего пункта (e) (3) партнерство (партнерство верхнего уровня), которое имеет долю в партнерстве по ценным бумагам (партнерство нижнего уровня), должно учитывать активы партнерства нижнего уровня и соответствующие финансовые активы. следующее:

(1) При определении того, квалифицируется ли товарищество высшего уровня как инвестиционное товарищество, товарищество высшего уровня должно рассматривать свою пропорциональную долю в активах товарищества по ценным бумагам более низкого уровня как активы товарищества высшего уровня; а также

(2) Если партнерство верхнего уровня применяет агрегированный подход в соответствии с настоящим параграфом (e) (3), партнерство верхнего уровня должно агрегировать прибыли и убытки от своих напрямую удерживаемых квалифицированных финансовых активов со своей распределительной долей в прибылях и убытках. убытки от квалифицированных финансовых активов товарищества по ценным бумагам нижнего уровня.

(iii) Партнерство по ценным бумагам —

(A) В общем. Партнерство — это товарищество по ценным бумагам, если товарищество является либо управляющей компанией, либо инвестиционным товариществом, и товарищество производит все свои балансовые отчисления пропорционально относительным балансовым счетам капитала партнеров (за исключением разумных специальных отчислений партнеру, который предоставляет управление услуги или инвестиционные консультационные услуги товариществу).

(B) Определения —

(1) Управляющая компания.Партнерство является управляющей компанией, если оно зарегистрировано Комиссией по ценным бумагам и биржам в качестве управляющей компании в соответствии с Законом об инвестиционных компаниях 1940 года с поправками (15 U.S.C. 80a).

(2) Инвестиционное товарищество. Партнерство является инвестиционным партнерством, если:

(i) На дату каждого пересчета счета операций с капиталом товарищество владеет квалифицированными финансовыми активами, которые составляют не менее 90 процентов справедливой рыночной стоимости неденежных активов товарищества; а также

(ii) Партнерство обоснованно ожидает, что по состоянию на конец первого налогового года, в котором партнерство применяет агрегированный подход в соответствии с настоящим пунктом (е) (3), будет производить переоценку не реже одного раза в год.

(iv) Метод частичного взаимозачета. Этот параграф (e) (3) (iv) описывает подход частичного взаимозачета при обратном распределении по разделу 704 (c). См. Пример 1 параграфа (e) (3) (ix) этого раздела для иллюстрации подхода частичного взаимозачета. Чтобы использовать подход частичного взаимозачета, партнерство должно создать соответствующие счета для каждого партнера с целью учета доли каждого партнера в балансовых прибылях и убытках и определения доли каждого партнера в налоговых прибылях и убытках.В соответствии с методом частичного взаимозачета на дату каждого пересчета счета операций с капиталом партнерство:

(A) Чистит балансовую прибыль и балансовые убытки от квалифицированных финансовых активов с момента последнего пересчета счета операций с капиталом и распределяет чистую сумму своим партнерам;

(B) Отдельно объединяет все налоговые прибыли и все налоговые убытки от квалифицированных финансовых активов с момента последнего пересчета счета операций с капиталом; а также

(C) Отдельно распределяет совокупную налоговую прибыль и совокупный налоговый убыток между партнерами таким образом, чтобы уменьшить несоответствие между балансовым балансом счета движения капитала и балансом счета капитала налога (несоответствие балансового налога) отдельных партнеров.

(v) Метод полного взаимозачета. В этом параграфе (e) (3) (v) описывается метод полного взаимозачета при обратном распределении по разделу 704 (c) на агрегированной основе. См. Пример 2 параграфа (e) (3) (ix) этого раздела для иллюстрации подхода полного взаимозачета. Чтобы использовать подход полного взаимозачета, партнерство должно создать соответствующие счета для каждого партнера с целью учета доли каждого партнера в балансовых прибылях и убытках и определения доли каждого партнера в налоговых прибылях и убытках.В соответствии с подходом полного взаимозачета на дату каждого пересчета счета операций с капиталом партнерство:

(A) Чистит балансовую прибыль и балансовые убытки от квалифицированных финансовых активов с момента последнего пересчета счета операций с капиталом и распределяет чистую сумму своим партнерам;

(B) Зачет налоговых прибылей и налоговых убытков от квалифицированных финансовых активов с момента последнего пересчета счета операций с капиталом; а также

(C) Распределяет чистую налоговую прибыль (или чистый налоговый убыток) между партнерами таким образом, чтобы уменьшить несоответствие бухгалтерского налога между отдельными партнерами.

(vi) Тип налоговой прибыли или убытка. Характер и другие налоговые атрибуты прибыли или убытка, распределенные между партнерами в соответствии с настоящим параграфом (e) (3), должны:

(A) Сохранить налоговые атрибуты каждой статьи прибыли или убытка, реализованной партнерством;

(B) определяться в соответствии с последовательно применяемым подходом;

(C) В отношении любого лица, которое прямо или косвенно владеет Применимой долей партнерства, как определено в § 1.1061-1 (a) (1), принять во внимание применение статьи 1061 в отношении такой доли надлежащим образом. ; а также

(D) Не определяется с целью существенного уменьшения приведенной стоимости совокупных налоговых обязательств партнеров.

(vii) Дисквалифицированные товарищества по ценным бумагам. Партнерство по ценным бумагам, которое применяет агрегированный подход в соответствии с настоящим параграфом (e) (3) и впоследствии не может квалифицироваться как товарищество по ценным бумагам, должно произвести обратное распределение по разделу 704 (c) по активам после даты дисквалификации. Однако от товарищества не требуется дезагрегировать балансовую прибыль или балансовый убыток от квалифицированной переоценки активов до даты дисквалификации при обратном распределении по разделу 704 (c) на дату дисквалификации или после нее.

(viii) Правило перехода для квалифицированных финансовых активов, переоцененных после даты вступления в силу. Товарищество по ценным бумагам, переоценивающее свои квалифицированные финансовые активы в соответствии с § 1.704-1 (b) (2) (iv) (f) на дату вступления в силу настоящего раздела или после нее, может использовать любой разумный подход для координации с переоценками, которые произошли до вступления в силу. дата этого раздела.

(ix) Примеры. Следующие ниже примеры иллюстрируют принципы этого параграфа (e) (3).

Пример 1.Использование метода частичной взаимозачеты.

(i) Факты. Две регулируемые инвестиционные компании, X и Y, вносят по 150 000 долларов наличными каждая для создания PRS, партнерства, которое регистрируется как управляющая компания. Соглашение о партнерстве предусматривает, что балансовые статьи будут распределяться в соответствии с относительными балансовыми счетами капитала партнеров, что балансовые счета капитала будут корректироваться для отражения ежедневной переоценки имущества в соответствии с § 1.704-1 (b) (2) (iv) ( f) (5) (iii), и что обратное распределение по разделу 704 (c) будет производиться с использованием подхода частичного неттинга, описанного в параграфе (e) (3) (iv) этого раздела.У X и Y каждый из них имеет начальный балансовый счет капитала в размере 150 000 долларов. Кроме того, партнерство создает для каждого из X и Y счет переоценки с начальным сальдо в размере 0 долларов США. В День 1 PRS покупает Акцию 1, Акцию 2 и Акцию 3 по 100 000 долларов каждая. В День 2 Акция 1 увеличивается в цене со 100 000 до 102 000 долларов, Акция 2 увеличивается в цене со 100 000 до 105 000 долларов, а Акция 3 падает в цене со 100 000 до 98 000 долларов. В конце второго дня Z, регулируемая инвестиционная компания, присоединяется к PRS, внося 152 500 долларов наличными за треть доли участия в партнерстве [152 500 долларов США, разделенные на 300 000 долларов США (начальная стоимость акций) + 5000 долларов США (чистая прибыль в конце дня). 2) + 152 500 долл. США].PRS использует эти денежные средства для покупки Акции 4. PRS открывает счет переоценки для Z с начальным сальдо в $ 0. По состоянию на конец третьего дня акции 1 увеличиваются в цене с 102 000 долларов США до 105 000 долларов США, а акции 2, 3 и 4 уменьшаются в стоимости с 105 000 долларов США до 102 000 долларов США, с 98 000 долларов США до 96 000 долларов США и с 152 500 долларов США до 151 500 долларов США соответственно. В конце дня 3 PRS продает акции 2 и 3.

(ii) Распределение балансовых документов — День 2. В конце дня 2 PRS переоценивает соответствующие финансовые активы партнерства и увеличивает балансовые счета капитала X и Y на 50-процентную долю каждого партнера в чистом приросте в размере 5000 долларов США (2000 долларов США + 5000 долларов США — 2000 долларов США). в стоимости активов партнерства в течение 2-го дня.PRS увеличивает соответствующие остатки на счетах переоценки X и Y на 2500 долларов каждый, чтобы отразить сумму, на которую увеличился счет капитала каждого партнера во второй день. На счет капитала Z это не повлияет, потому что Z не присоединился к PRS до конца дня 2. В начале 3-го дня партнерские счета выглядят следующим образом:

Акция 1 Акция 2 Акция 3 Акция 4
Начальное сальдо 100 000 долл. США 100 000 долл. США 100 000 долл. США
Регулировка дня 2 2 000 5 000 (2 000)
Итого 102 000 долл. США 105 000 долл. США 98 000 долл. США $ 152 500
Х
Книга Налог Счет переоценки
Начальное сальдо 150 000 долл. США 150 000 долл. США 0
Регулировка дня 2 2,500 0 2500 долларов США
Конечное сальдо $ 152 500 150 000 долл. США 2 500 долл. США
Y
Книга Налог Счет переоценки
Начальное сальдо 150 000 долл. США 150 000 долл. США 0
Регулировка дня 2 2,500 0 2500 долларов США
Конечное сальдо $ 152 500 150 000 долл. США 2 500 долл. США 90 466
Z
Книга Налог Счет переоценки
Начальный баланс
Регулировка дня 2
Конечное сальдо $ 152 500 $ 152 500 $ 0

(iii) Бухгалтерские книги и налоговые отчисления — День 3.В конце дня 3 PRS уменьшает балансовый счет капитала X, Y и Z на 1000 долларов, чтобы отразить долю каждого партнера в чистом уменьшении стоимости финансовых активов партнерства на сумму 3000 долларов (3000 долларов — 3000 долларов — 2000 — 1000 долларов). . PRS также уменьшает баланс счета переоценки каждого партнера на 1000 долларов. Соответственно, остатки на счетах переоценки X и Y уменьшаются до 1500 долларов каждый, а остаток на счетах переоценки Z составляет (1000 долларов). Затем PRS отдельно распределяет налоговую прибыль от продажи Акции 2 и налоговый убыток от продажи Акции 3.Налоговая прибыль в размере 2000 долларов США, признанная при продаже Акции 2 (102 000 долларов США — 100 000 долларов США), распределяется между партнерами с положительным сальдо счета переоценки в соответствии с относительным сальдо этих счетов переоценки. Счета переоценки X и Y имеют равное положительное сальдо; таким образом, PRS распределяет 1000 долларов прибыли от продажи Акции 2 X и 1000 долларов этой прибыли Y. PRS не распределяет прибыль от продажи Z, потому что баланс счета переоценки Z отрицательный. Налоговые убытки в размере 4 000 долларов, признанные от продажи Акции 3 (96 000–100 000 долларов), сначала распределяются между партнерами с отрицательными остатками на счетах переоценки в пределах этих остатков.Поскольку Z является единственным партнером с отрицательным сальдо счета переоценки, налоговые убытки сначала распределяются на Z в размере сальдо Z (1000 долларов США). Оставшиеся 3000 долларов налоговых убытков распределяются между партнерами в соответствии с их долями распределения убытка. Соответственно, PRS распределяет 1000 долларов налоговых убытков от продажи Акции 3 каждому из X и Y. PRS также распределяет дополнительные 1000 долларов налоговых убытков на Z, так что общая доля Z в налоговых убытках от продажи Акции 3 составляет 2000 долларов.Затем PRS уменьшает баланс счета переоценки каждого партнера на сумму любой налоговой прибыли, выделенной этому партнеру, и увеличивает баланс счета переоценки каждого партнера на сумму любых налоговых убытков, назначенных этому партнеру. В начале четвертого дня счета партнерства выглядят следующим образом:

Акция 1 Акция 2 Акция 3 Акция 4
Начальное сальдо 100 000 долл. США 100 000 долл. США 100 000 долл. США $ 152 500
Регулировка дня 2 2 000 5 000 (2 000)
Регулировка 3-го дня 3000 долларов США (3 000) (2 000) (1 000)
Итого 105 000 долл. США 102 000 долл. США 96 000 долл. США $ 151 500
X и Y
Книга Налог Счет переоценки
Начальное сальдо 150 000 долл. США 150 000 долл. США 0
Регулировка дня 2 2,500 0 2500 долларов США
Регулировка 3-го дня (1000) 0 (1000 долларов США)
Итого $ 151 500 150 000 долл. США 1500 долларов США
Прибыль от запасов 2 0 1000 долларов США (1 000)
Убыток на складе 3 0 (1000 долларов США) 1 000
Конечное сальдо $ 151 500 150 000 долл. США $ 1 500
Z
Книга Налог Счет переоценки
Начальное сальдо $ 152 500 $ 152 500 0
Регулировка 3-го дня (1000) 0 (1000 долларов США)
Итого $ 151 500 $ 152 500 (1000 долларов США)
Прибыль от запасов 2 0 0 0
Убыток на складе 3 0 (2 000) 2 000
Конечное сальдо $ 151 500 $ 150 500 1000 долларов США

Пример 2.Использование подхода полного взаимозачета.

(i) Факты. Факты те же, что и в Примере 1, за исключением того, что соглашение о партнерстве предусматривает, что PRS будет производить обратное распределение по разделу 704 (c) с использованием подхода полного взаимозачета, описанного в параграфе (e) (3) (v) этого раздела.

(ii) Балансовое распределение — дни 2 и 3. PRS распределяет балансовую прибыль и убытки в порядке, описанном в параграфах (ii) и (iii) Примера 1 (подход частичного неттинга). Таким образом, в конце Дня 2 PRS увеличивает балансовый счет капитала X и Y на 2500 долларов, чтобы отразить повышение стоимости активов партнерства с момента закрытия Дня 1 до закрытия Дня 2, и регистрирует это увеличение в созданном счете переоценки. для каждого партнера.В конце 3-го дня PRS уменьшает балансовый счет капитала X, Y и Z на 1000 долларов, чтобы отразить долю каждого партнера в снижении стоимости активов партнерства со 2-го по 3-й день, и уменьшает счет переоценки каждого партнера на 1 соответствующая сумма.

(iii) Налоговые отчисления — День 3. После внесения корректировок в бухгалтерскую книгу, описанных в предыдущем параграфе, PRS распределяет свою чистую налоговую прибыль (или чистый налоговый убыток) от продаж квалифицированных финансовых активов в течение Дня 3. Для этого сначала PRS определяет чистую налоговую прибыль (или чистый налоговый убыток), признанную от продаж квалифицированных финансовых активов за день.Чистый налоговый убыток в размере 2000 долларов США (прибыль в размере 2000 долларов США от продажи Акции 2 минус 4000 долларов США убытка от продажи Акции 3) от продажи квалифицированных финансовых активов PRS. Поскольку Z является единственным партнером с отрицательным сальдо счета переоценки, чистый налоговый убыток партнерства сначала распределяется на Z в размере сальдо счета переоценки Z (1000 долларов США). Оставшийся чистый налоговый убыток распределяется между партнерами в соответствии с их распределительной долей убытка. Таким образом, PRS выделяет 333 доллара.33 из 2000 чистых налоговых убытков на каждую из X и Y. PRS также распределяет дополнительные 333,33 доллара из чистых налоговых убытков на Z, так что общий чистый налоговый убыток на Z составляет 1333,33 доллара. Затем PRS увеличивает баланс счета переоценки каждого партнера на сумму чистых налоговых убытков, отнесенных к этому партнеру. В начале четвертого дня счета партнерства выглядят следующим образом:

Акция 1 Акция 2 Акция 3 Акция 4
Начальное сальдо 100 000 долл. США 100 000 долл. США 100 000 долл. США $ 152 500
Регулировка дня 2 2 000 5 000 (2 000)
Регулировка 3-го дня 3 000 (3 000) (2 000) (1000 долларов США)
Итого 105 000 долл. США 102 000 долл. США 96 000 долл. США $ 151 500
X и Y
Книга Налог Счет переоценки
Начальное сальдо 150 000 долл. США 150 000 долл. США 0
Регулировка дня 2 2 500 долл. США 90 466 0 2500 долларов США
Регулировка 3-го дня (1000) 0 (1 000)
Итого $ 151 500 150 000 долл. США 1500 долларов США
Чистый налоговый убыток — запасы 2 и 3 0 (333) 333
Конечное сальдо $ 151 500 $ 149 667 $ 1833
Z
Книга Налог Счет переоценки
Начальное сальдо $ 152 500 $ 152 500 0
Регулировка 3-го дня (1000) 0 (1000 долларов США)
Итого $ 151 500 $ 152 500 (1000 долларов США)
Чистый налоговый убыток — запасы 2 и 3 0 (1333) 1333
Конечное сальдо $ 151 500 $ 151 167 $ 333

(4) Агрегация с разрешения Уполномоченного.Комиссар может посредством опубликованных указаний или письменного постановления разрешить:

(i) совокупность свойств, отличных от описанных в параграфах (e) (2) и (e) (3) данного раздела;

(ii) партнерства и партнерства, не описанные в пункте (e) (3) данного раздела, для агрегирования прибыли и убытков от квалифицированных финансовых активов; а также

(iii) Агрегирование квалифицированных финансовых активов для целей распределения согласно разделу 704 (c) таким же образом, как описано в параграфе (e) (3) этого раздела.

(f) Даты применимости. За исключением пунктов (a) (1), (a) (8) (ii) и (iii), (a) (10) и (11), и (e) (3) (vi) (C) этого раздела и последнего предложения параграфа (d) (2) этого раздела, этот раздел применяется к собственности, внесенной в партнерство, и к переоценке в соответствии с § 1.704-1 (b) (2) (iv) (f ) или (s) 21 декабря 1993 г. или после этой даты. Пункт (а) (11) данного раздела применяется к собственности, переданной партнером товариществу 20 августа 1997 г. или позднее.Тем не менее, товарищества могут полагаться на пункт (а) (11) этого раздела в отношении имущества, внесенного до 20 августа 1997 г. и проданного 20 августа 1997 г. или после этой даты. Пункт (а) (8) (ii) применяется к полученным обязательствам по частям. товариществом в обмен на имущество по разделу 704 (c) 24 ноября 2003 г. или после этой даты. Пункт (a) (8) (iii) применяется к собственности, приобретенной 24 ноября 2003 г. или после этой даты партнерством в соответствии с контрактом, который является собственностью раздела 704 (c). Если иное не предусмотрено в § 1.752-7 (k), параграфы (a) (8) (iv) и (a) (12) применяются к § 1.752-7 переносу ответственности, как определено в § 1.752-7 (b) (4), происходящему или после 24 июня 2003 г. См. § 1.752-7 (k). Пункты (а) (1) и (а) (10) данного раздела применимы для налоговых лет, начинающихся после 9 июня 2010 г. Последнее предложение пункта (d) (2) этого раздела применяется к собственности, переданной товариществу. 24 сентября 2019 г. или позднее. Однако налогоплательщик может выбрать применение последнего предложения в пункте (d) (2) этого раздела в отношении имущества, внесенного в партнерство 28 сентября 2017 г. или после этой даты.Налогоплательщик может полагаться на последнее предложение в параграфе (d) (2) этого раздела в нормативном проекте REG-104397-18 (2018-41 IRB 558) (см. § 601.601 (d) (2) (ii) (b)) настоящей главы) для имущества, внесенного в партнерство 28 сентября 2017 г. или после этой даты и заканчивающееся до 24 сентября 2019 г. Пункт (e) (3) (vi) (C) этого раздела применяется к налоговым годам, начинающимся не ранее 19 января 2021 г.

(g) Сроки вступления в силу правил раздела 721 (c) о партнерствах —

(1) В целом.Несмотря на параграф (f) этого раздела, за исключением случаев, предусмотренных в параграфе (g) (2) этого раздела, параграфы (a) (13) и (d) (5) (iii) этого раздела применяются в отношении взносов, происходящих 18 января 2017 г. или позднее, а также в отношении взносов, которые произошли до 18 января 2017 г. в результате выбора классификации организаций, проведенного в соответствии с § 301.7701-3 настоящей главы, который вступил в силу 18 января 2017 г. или ранее, но был подан или после 18 января 2017 г.

(2) Выборы для применения положений, описанных в параграфе (g) (1) данной статьи, задним числом.Пункты (a) (13) и (d) (5) (iii) данного раздела могут по выбору применяться в отношении взноса, который произошел 6 августа 2015 г. или после этой даты, но до 18 января 2017 г., и с в отношении взноса, внесенного до 6 августа 2015 года в результате выбора классификации юридических лиц, проведенного в соответствии с § 301.7701-3 настоящей главы, который вступил в силу 6 августа 2015 года или ранее, но был подан 6 августа 2015 года или позднее. были поданы путем применения параграфа (a) (13) или (d) (5) (iii) данного раздела, в зависимости от обстоятельств, в своевременно поданном оригинальном декларации (включая дополнения) или измененной декларации, поданной не позднее 18 июля, 2017 г.

От редакции:

Для цитирования Федерального реестра, затрагивающего § 1.704-3, см. Список затронутых разделов CFR, который появляется в разделе «Помощь при поиске» печатного тома и на сайте www.govinfo.gov.

Научная библиотека

Поисковые коннекторы

Примечание. Для поиска по разделу кода или по близости используйте расширенный поиск. Пробел между словами ищется как «И».

И

Оба (или все) слова присутствуют в документе

Пример: Казначейство И «антиинверсия» И руководство [И должно быть в верхнем регистре]

ИЛИ

Искать альтернативные термины

Пример: закон ИЛИ законодательство [ИЛИ должно быть прописным]

«»

Точная фраза

Пример: «замаскированные продажи»

Пример: «Прибыль и убыток»

*

Подстановочный знак / Корневой расширитель

Пример: Culberts * n получит Culbertson, Culbertsen и т. Д.

Пример: audit * будет извлекать все слова, начинающиеся с «audit», включая аудит, аудитор и аудит

НЕ или —

Пример: История законодательного НЕ

Пример: законодательная — история [НЕ ДОЛЖНО быть прописными]

~

Использовать нечеткое соответствие для поиска слов с похожим написанием

Пример: Shepherd ~ получит Sheppard

()

Сгруппируйте термины вместе, чтобы построить поисковые запросы

Пример: (Швейцария ИЛИ Швейцария) И банк * И (запись или счет)

Получение документов с цитированием налоговых аналитиков:

Поместите цитату в кавычки:

  • «2014 TNT 66-1»
  • «167 Налоговые ведомости 1765»
  • «Tax Notes State, 17 июня 2019 г., стр.1003 «

Или воспользуйтесь полем TAX ANALYSTS CITATION в расширенном поиске.

Названия наших публикаций изменились в 2019 году. Ввод заголовка до или после изменения позволит восстановить документ.

Поиск с ограничением по полю:

Расширенный поиск позволяет ограничить поиск определенными полями:

  • Автор
  • Название дела
  • Код раздела
  • Заголовок / Заголовок
  • Ссылка IRS *
  • Резюме / Реферат

* Для поиска или извлечения федерального первоисточника используйте поиск в Tax Notes Research.

Свернуть справку Учет амортизации

при планировании инвестиций | Альварес и Марсал | Управленческий консалтинг

Основное внимание при приобретении фонда прямых инвестиций или бизнеса, вносящего денежные средства в совместное предприятие, заключается в обеспечении амортизации, основанной на относительной справедливой рыночной стоимости его взносов в партнерство. Износ или амортизация является критическим вопросом для этих компаний, поскольку этот вычет может защитить экономический доход от налогов.Если фонд прямых инвестиций или бизнес-инвестор получает меньше, чем его экономическая доля амортизации, это предприятие будет платить больше текущих налогов на прибыль с той же суммы экономического дохода, чем в противном случае, что снижает доходность инвестиций инвесторов.

Общее правило для имущественных вкладов в товарищество заключается в том, что у товарищества есть переходящая основа в собственности, равная основанию вкладывающего партнера в этой собственности. Налоговая амортизация партнерства основана на налоговой базе его собственности.Это означает, что в соответствии с правилом общей основы переходящего остатка налоговая амортизация товарищества в отношении увеличенных взносов на недвижимость будет меньше, чем амортизация, если бы она основывалась на справедливой рыночной стоимости этого имущества. Налоговые правила партнерства разрешают две альтернативные структуры сделок для решения этой проблемы амортизации:

  1. В одной структуре инвестор покупает долю партнерства у продавца сверху, получает корректировку базы согласно Разделу 743 (b) и получает соответствующую амортизацию. удержание вне партнерства.
  2. В другой структуре инвестор вносит деньги в партнерство и получает компенсационное распределение дополнительных расходов в рамках раздела 704 (c) внутри партнерства. (Другому партнеру выделяется соответствующая сумма дохода.)

По нашему опыту, общепринято говорить, что инвесторы экономически безразличны между дополнительными расходами на амортизацию от повышения по Разделу 743, с одной стороны, и с другой стороны, дополнительные расходы на восстановление.Однако, как объясняется ниже, эти две альтернативы по-разному влияют на сумму повторного захвата инвестора согласно Разделу 1245, и, таким образом, эти две альтернативы могут привести к разным результатам при выходе как для инвестора, так и для учредителя целевого приобретения. Инвесторы в частный капитал и партнеры по совместным предприятиям должны знать об этих потенциальных различиях при планировании своих инвестиций.

Раздел 743 (b) применяется, когда частный инвестор или инвестор наличными выкупает долю партнерства у существующего партнера.Если выборы в соответствии с Разделом 754 имеют место на уровне базового партнерства, сумма базовой корректировки будет равна разнице между базой для партнера-покупателя в его партнерской доле (как правило, ценой, уплаченной за эту долю) и базисной базой партнера-продавца, относящейся к делу. с процентами, которые он продал. Такое повышение базисной стоимости может относиться только к партнеру по закупке. Это увеличение базы не влияет на основание партнерства в его активах или на сумму прибыли или убытков, которые партнерство в противном случае распределяло бы между другими партнерами.

Раздел 704 (c) применяется, когда партнер вносит собственность в товарищество, и справедливая рыночная стоимость этой собственности отличается от той, на которой основывалась собственность товарищества на момент вклада. (IRC 704 (c) (1) (B) (i)) Большинство транзакций, в которых фонд прямых инвестиций приобретает целевую компанию (путем инвестирования денежных средств в бизнес), связаны либо с операционным партнерством с существенно оцененными активами, либо с бизнесом, имеющим значительный объем гудвила, созданного самими людьми (который, как правило, не имеет налоговой базы).Раздел 704 (c) применяется к обеим этим ситуациям, поскольку стоимость исторических активов партнерства превышает стоимость активов целевого партнерства.

Правила раздела 704 предусматривают три метода распределения налогооблагаемого дохода для компенсации встроенной прибыли (или убытка), которая существует в активах партнерства, когда имущество вносится в партнерство: традиционный метод, традиционный метод с лечебным распределением , и лечебный метод. (Treas. Reg.1.704-3) И традиционный метод, и традиционный метод с лечебными отчислениями могут не позволить фонду прямых инвестиций или другому инвестору денежных средств получать амортизационные отчисления на основе справедливой рыночной стоимости собственности товарищества. Соответственно, в этой статье основное внимание уделяется последствиям применения метода исправления в соответствии с разделом 704 (c).

В методе исправления товарищество рассчитывает износ и амортизацию на основе справедливой рыночной стоимости имущества товарищества на момент внесения вклада в товарищество.В контексте прямых инвестиций, в той степени, в которой доля денежного инвестора в амортизации, основанной на справедливой рыночной стоимости, превышает общую амортизацию, рассчитанную на основе налоговой базы партнерства в его активах, метод исправления позволяет партнерству рассчитать «условную ”Сумма вычета для денежных инвесторов, равная этой избыточной сумме. Затем партнерство компенсирует эту условную сумму вычета, распределяя ту же сумму условного дохода партнеру, который внес в партнерство оцененное имущество.В ситуациях, когда существует существующее партнерство, которое было оценено по достоинству, и партнер, который вносит денежный вклад, покупает его по оцененной стоимости, применяются те же концепции. Будет произведено обратное распределение Раздела 704 (c) партнерам, которые отказались от владения предприятием.

В то время как непосредственные компромиссы между повышением базовой базы согласно Разделу 743 и структурой корректирующего распределения по Разделу 704 (c) хорошо понимаются в индустрии прямых инвестиций, потенциальное влияние правил повторного захвата Раздела 1245 на эти две структуры не как хорошо известно.При определенных обстоятельствах правила повторного захвата согласно Разделу 1245 могут навсегда преобразовать часть прибыли партнера-учредителя от его бизнес-активов из прироста капитала в обычную прибыль, и эти правила возврата могут иметь противоположный эффект для частного инвестора.

В разделе 1245 обсуждаются ситуации, когда некоторые типы амортизируемого имущества продаются, и говорится, что продавец амортизируемого имущества должен признавать в качестве обычного дохода сумму накопленной амортизации, связанной с проданным имуществом.(IRC 1245 (a) (1)) Это обычное признание дохода не может превышать сумму общей накопленной амортизации. В ситуациях, когда речь идет о нематериальных активах, в Разделе 1245 (a) (8) говорится, что, когда амортизируемые активы по Разделу 197 выбывают, они подлежат повторному изъятию в соответствии с Разделом 1245 таким же образом, как и квалифицируемые амортизируемые активы. (IRC 1245 (a) (8))

Нормативы в соответствии с разделом 1245 предусматривают очень разные результаты при расчете возмещения для амортизации или амортизации увеличения базисной стоимости по Разделу 743 по сравнению с распределением корректирующих мер по Разделу 704 (c).Treas. Рег. Раздел 1.1245-1 (e) (3) предусматривает, что партнер принимает во внимание как свое повышение базовой базы согласно Разделу 743, так и любую амортизацию этого повышения базовой стоимости при расчете повторного приобретения партнера по Разделу 1245 в отношении собственности партнерства. (Treas. Reg. 1.1245-1 (e) (3)) Таким образом, учет амортизации или амортизации при повышении базисной ставки Раздела 743 соответствует общей цели Раздела 1245, заключающейся в том, чтобы регулировать доход от продажи доходов в обычном порядке. передачи имущества налогоплательщикам, признавшим амортизационные отчисления по этому имуществу.

Однако под Treas. Рег. Раздел 1.1245-1 (e) (2), возмещение амортизации для корректирующих распределений по Разделу 704 (c) может иметь неожиданные результаты. В частности, сочетание корректирующего распределения дохода и повторного приобретения имущества по Разделу 1245 может привести к тому, что партнер, внесший оцененное имущество в товарищество, признает больший совокупный обычный доход от этого имущества, чем в случае структуры, которая привела к корректировке базы по Разделу 743. Этот неожиданный результат возникает из-за того, что распределение доходов от восстановления партнеру, которое вносит вклад в оцененную собственность, основано на ее справедливой рыночной стоимости.Напротив, возврат по статье 1245, связанный с этим имуществом, основан на налоговой базе имущества и его накопленной налоговой амортизации.

Alvarez & Marsal Taxand утверждает:

При заключении сделки возникают разные моменты переговоров, и часто упускается из виду возможность того, что обычное распределение дохода превышает общую накопленную амортизацию партнера со встроенными функциями. прирост. В этих случаях основатель бизнеса или другие партнеры, которые рассматривают возможность привлечения в качестве партнера денежного инвестора, должны будут рассмотреть возможность преобразования части их прироста капитала в обычный доход с течением времени.Типы транзакций, в которых это может произойти, будут связаны со сделками, включающими самостоятельно созданную деловую репутацию и действующий бизнес, поскольку у этих активов период возмещения затрат намного короче, чем у недвижимости, и преобразование прироста капитала в обычный доход произойдет быстрее. Однако имейте в виду, что это можно спланировать и структурировать.

Заявление об ограничении ответственности

Информация, содержащаяся в данном документе, носит общий характер и основана на официальных документах, которые могут быть изменены.Напоминаем читателям, что они не должны рассматривать данную публикацию как рекомендацию занять какую-либо налоговую позицию или считать содержащуюся в ней информацию полной. Перед тем как сообщить о каком-либо элементе или обращении или исключить его из отчетности в налоговых декларациях, финансовых отчетах или любом другом документе по любой причине, читатели должны тщательно оценить свои конкретные факты и обстоятельства, а также получить совет и помощь квалифицированных налоговых консультантов. Информация, представленная в этой публикации, может больше не применяться к ситуации читателя в результате изменения законов и соответствующей авторитетной литературы, и читателям напоминают проконсультироваться со своими налоговыми или другими профессиональными консультантами, прежде чем определять, остается ли какая-либо информация, содержащаяся здесь, применима к их факты и обстоятельства.

Об Alvarez & Marsal Taxand

Alvarez & Marsal Taxand, дочерняя компания Alvarez & Marsal (A&M), ведущей международной фирмы по оказанию профессиональных услуг, является независимой налоговой группой, состоящей из опытных налоговых специалистов, специализирующихся на предоставлении индивидуальных услуг. налоговые консультации для клиентов и инвесторов в широком спектре отраслей. Его профессионалы расширяют приверженность A&M, предлагая клиентам выбор консультантов, свободных от конфликтов интересов, связанных с аудитом, и приносят непоколебимую приверженность обеспечению оперативного обслуживания клиентов.A&M Taxand имеет офисы на крупных столичных рынках по всей территории США и обслуживает Великобританию со своей базы в Лондоне.

Alvarez & Marsal Taxand является основателем Taxand, крупнейшей в мире независимой налоговой организации, которая предоставляет высококачественные комплексные налоговые консультации по всему миру. Специалисты в области налогообложения, в том числе почти 400 партнеров и более 2000 консультантов в 50 странах, понимают как тонкости налогообложения, так и более широкие стратегические последствия, помогая вам снизить риски, управлять налоговым бременем и повысить эффективность вашего бизнеса.

SEC.gov | Превышен порог скорости запросов

Чтобы обеспечить равный доступ для всех пользователей, SEC оставляет за собой право ограничивать запросы, исходящие от необъявленных автоматизированных инструментов. Ваш запрос был идентифицирован как часть сети автоматизированных инструментов за пределами допустимой политики и будет обрабатываться до тех пор, пока не будут приняты меры по объявлению вашего трафика.

Пожалуйста, объявите свой трафик, обновив свой пользовательский агент, чтобы включить в него информацию о компании.

Чтобы узнать о передовых методах эффективной загрузки информации с SEC.gov, в том числе о последних документах EDGAR, посетите sec.gov/developer. Вы также можете подписаться на рассылку обновлений по электронной почте о программе открытых данных SEC, включая передовые методы, которые делают загрузку данных более эффективной, и улучшения SEC.gov, которые могут повлиять на процессы загрузки по сценарию. Для получения дополнительной информации обращайтесь по адресу [email protected]

Для получения дополнительной информации см. Политику конфиденциальности и безопасности веб-сайта SEC.Благодарим вас за интерес к Комиссии по ценным бумагам и биржам США.

Код ссылки: 0.67fd733e.1637982299.31ccb233

Дополнительная информация

Политика безопасности в Интернете

Используя этот сайт, вы соглашаетесь на мониторинг и аудит безопасности. В целях безопасности и обеспечения того, чтобы общедоступная служба оставалась доступной для пользователей, эта правительственная компьютерная система использует программы для мониторинга сетевого трафика для выявления несанкционированных попыток загрузки или изменения информации или иного причинения ущерба, включая попытки отказать пользователям в обслуживании.

Несанкционированные попытки загрузить информацию и / или изменить информацию в любой части этого сайта строго запрещены и подлежат судебному преследованию в соответствии с Законом о компьютерном мошенничестве и злоупотреблениях 1986 года и Законом о защите национальной информационной инфраструктуры 1996 года (см. Раздел 18 USC §§ 1001 и 1030).

Чтобы обеспечить хорошую работу нашего веб-сайта для всех пользователей, SEC отслеживает частоту запросов на контент SEC.gov, чтобы гарантировать, что автоматический поиск не влияет на возможность доступа других пользователей к SEC.содержание правительства. Мы оставляем за собой право блокировать IP-адреса, которые отправляют чрезмерное количество запросов. Текущие правила ограничивают пользователей до 10 запросов в секунду, независимо от количества машин, используемых для отправки запросов.

Если пользователь или приложение отправляет более 10 запросов в секунду, дальнейшие запросы с IP-адреса (-ов) могут быть ограничены на короткий период. Как только количество запросов упадет ниже порогового значения на 10 минут, пользователь может возобновить доступ к контенту на SEC.губ. Эта практика SEC предназначена для ограничения чрезмерного автоматического поиска на SEC.gov и не предназначена и не ожидается, чтобы повлиять на людей, просматривающих веб-сайт SEC.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Следующая запись

Определение конфликта в психологии: Страница не найдена

Ср Авг 25 , 1982
Содержание Понятие конфликта, его сущности — Понятие конфликта, его типы, структура и этапыПсихология конфликтаПонятие отчуждения как основа для понимания природы конфликтаПонятие конфликта, его объекта и субъекта, динамика развитияСущность конфликта и его структурапризнаки и стадии развития, виды конфликтных ситуаций, функции в психологииПонятие конфликта и его признакиВнутренняя структураНеадекватное восприятие критикиСтадии протеканияНетерпимость к […]